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俄羅斯個稅改革引發的思考

時間：2022-08-07 22:09:47 稅務論文我要投稿

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俄羅斯個稅改革引發的思考

“單一稅”理論的提出和俄羅斯個人所得稅的改革，反映了世界各國普遍認同的一些稅收原則，如廣泛的稅基和較低的稅率；同時，也反映了美國、俄羅斯經濟和稅制本身所存在的一些特殊問題，如美國儲蓄率相當低，稅制繁瑣復雜，高收入納稅人利用復雜的稅制合理逃避稅收調節。俄羅斯則是稅收秩序極其混亂，地下經濟活動猖獗，納稅人偷稅、逃稅、抗稅較為普遍。
　　我國的國情不同于美國、俄羅斯，我國政治穩定，經濟持續健康發展，是世界上儲蓄率最高的國家之一；我國的個人所得稅實行分類征收制，扣除項目單一，稅制相對簡單；我國居民收入分配的差距在逐步擴大，基尼系數已接近警戒線，個人所得稅必須承擔調節個人收入分配的職能。這些特點，決定了我國目前并不存在通過稅制改革來提高居民儲蓄率和實施單一稅率來簡化稅制的基本背景。因此，在我國實施徹底的單一稅的條件是否成熟尚需進一步研究，即使像俄羅斯那樣對勞動類所得稅搞一個單一的比例稅率也不現實；建立綜合與分類相結合的個人所得稅制，仍應是我國個人所得稅制改革的現實選擇。
　　但單一稅“簡化、公平、效率和鼓勵投資”的基本思想對我國具有借鑒意義。具體來講，包括以下幾個方面：
　　　　合并稅率，簡化稅制，公平稅負
　　我國現行個人所得稅有三套超額累進稅率和三個比例稅率。工薪所得、經營所得、勞務報酬所得三項性質基本相同，均為勞動所得，卻分別適用三套不同的超額累進稅率，其中，工薪累進稅率多達九級；房屋租賃所得、稿酬所得和其他各項所得則分別適用10%、14%和20%的比例稅率。收入水平相同的納稅人，稅負卻相差懸殊。因此，有必要對個人所得稅的稅率進行適當的合并和簡化，即以現行工薪所得適用的超額累進稅率為基礎，調整級距，減少累進級數（如設置三檔稅率），作為工薪所得、經營所得、勞務報酬所得統一適用的稅率。另外，合并稿酬所得和特許權使用費所得的稅率，統一減按14%的稅率征稅。從性質上講，稿酬所得和特許權使用費所得屬于同一類別的所得，統一二者適用的稅率，有利于公平稅負，規范稅制，簡化稅率。
　　　　降低稅率，體現效率原則
　　我國現行個人所得稅適用的超額累進稅率邊際稅率偏高，工薪所得適用的最高邊際稅率達45%，勞務報酬適用的最高邊際稅率達40%，個體工商戶、獨資和合伙經營者年所得達到5萬元的，適用35%的稅率。同世界上多數國家相比，我國的現行個人所得稅稅率屬于較高水平。過高的邊際稅率不利于吸引高科技管理人才，也沒有實際意義（實際上，工薪所得適用的高檔稅率對應的納稅人極少，99%以上的工薪納稅人都是適用20%或以下的稅率），不但不利于納稅人自覺納稅，反而會刺激納稅人偷逃稅，增加稅收征管難度，流失個人所得稅。借鑒俄羅斯改革的經驗，我國可以考慮對個人所得稅的稅率進行適當調整，即將最高邊際稅率降低至35%。
　　適當調整現行稅前扣除政策，保障低收入階層的基本生活需要和應得利益
　　從俄羅斯的稅前寬免扣除內容來看，既有針對一般納稅人的標準扣除，也有針對個別納稅人的特殊扣除，此外，還有撫養、教育、醫療等社會性扣除。我國目前的個人所得稅只有一項納稅人均適用的標準扣除，沒有其他因素扣除，在增加個人支出的各項改革措施陸續出臺實施的情況下，單一的標準扣除，不能保證納稅人負擔能力的原則。因此，借鑒俄羅斯的做法，我國可根據征管手段和監管水平的實際，適時考慮納稅人贍養人口、醫療及教育支出的需要，增列必要的稅前因素扣除項目，以保障低收入階層的基本生活需要，體現個人所得稅的調控目標。
　　解決對股息、紅利的重復征稅問題，鼓勵個人投資
　　按現行政策規定，企業（公司）繳納企業所得稅后，分配給個人的股息、紅利收入不扣除任何費用，還要征收20%的個人所得稅。隨著社會經濟形勢的發展，民營經濟已成為社會主義市場經濟的重要組成部分，通過對外投資，擁有公司、企業股權而分得股息和紅利的個人已越來越多。對個人投資給予稅收優惠是單一稅的一個基本特點，俄羅斯對股息、紅利也采取了按6%的最低優惠稅率征稅的辦法。借鑒這一思路調整我國目前對股息、紅利的稅務處理政策，如減按10%的稅率或扣除已繳納的公司稅等，緩解對股息、紅利的重復征稅，以鼓勵和促進私人投資。
　　解決個人投資者通過向企業借款來逃避納稅義務的漏洞
　　俄羅斯針對一些私人投資者采取平時不從所辦企業領取工資而個人及家庭消費向企業借款的形式來逃避稅收調節的問題，制訂了懲罰性的稅收措施。稅法規定，對納稅人獲得借貸資金時節省的利息支出，適用35%的稅率征收個人所得稅。目前，在我國也存在一些個人投資者通過不領或少領工資，個人消費從企業借款，長期掛賬不還等方式，既轉移了個人所得，同時又逃避繳納工薪所得的個人所得稅。為解決此問題，我國可借鑒俄羅斯的做法，將其占用借款的利息，推定為所得，實施稅收調控。具體講，對個人投資者從有限責任公司、股份有限公司借款，納稅年度終了后既不歸還，經查實又未用于生產經營的，就其借款總額統一按一年期銀行貸款利率計算利息所得，并將計算出來的利息所得推定為企業對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅；若長期借款達三年仍不歸還，經查實又未用于企業生產經營的，就其借款總額推定為企業對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

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