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會計理論研究方法的哲學思考
如果從哲學的角度看，會計理論：“是在人們長期會計實踐過程中產生的感性認識基礎上，經過辨證思維活動所形成的關于會計的理性認識。它來自于實踐，又指導會計實踐。”從這一定義可看出，會計理論的形成要經過認識過程的三個基本階段，即從實踐到感性認識；從感性認識到理性認識；再從理性認識回到實踐活動。當然，由于會計活動的復雜性，決定了會計理論形成的三個階段也是一個循環往復的辨證過程。會計理論研究方法則是人們探求會計理論過程所采用的手段、途徑或活動的總和。在會計理論研究過程中探討研究方法具有極其重要的意義。會計理論的研究過程是一個復雜、艱苦的認識過程，應該說在這一過程中研究方法非常重要。培根就曾把研究方法比作是在黑暗中照亮道路的明燈。方法運用得當，就能較快地發現事物的本質及其客觀規律，進而形成新的會計理論。反之，將有可能一事無成。因此，可以說，會計理論研究方法是促進會計理論研究發展的重要工具。會計理論研究成果固然可以提供某些具體知識和新的思想和原則，但相對于會計理論研究方法而言，會計理論研究成果的作用是有限的，甚至可能在短時期內由于會計理論研究的深化而失去新意，表現出局限性。而會計理論研究方法的作用是無限的，它作為會計理論研究主體的主觀手段，可以在相當長的時期內，幫助會計理論研究主體產生一系列新的會計理論研究成果。
近年來，我國會計理論研究呈現出一片繁榮景象，并取得了一系列可喜的成果。但是我們同時應看到，會計理論研究的某些領域還跟不上時代的脈搏；在某些方面，理論的指導也還滯后于實踐的要求。之所以會出現這些問題，應該說與會計理論研究方法的相對落后不無關系。具體表現為：對馬克思主義哲學在會計理論研究中的重大指導作用重視不夠；研究方法單一化，缺乏綜合運用各種方法進行會計理論研究的能力；各種會計理論研究方法尚未構成完整體系，會計理論研究方法在建立的會計理論結構之間的地位與對應關系也不夠明確。
“工欲善其事，必先利其器。”我國廣大會計理論研究工作者應從思想上高度重視，行動上積極參與會計理論研究方法的探討。使我國會計理論研究方法從萌芽走向成熟、從單一走向綜合、從不足走向完善。
目前，就會計理論研究方法體系問題已有不少提法。筆者認為，從馬克思主義哲學的認識論角度出發，可將我國會計理論研究方法體系劃分為二個層次。
馬克思主義哲學的認識論是關于自然界、社會科學和思維發展的一般規律的科學，它對所有的學科都具有普遍指導意義。因為馬克思主義哲學的認識論提供的是人類的“認識工具”，是人類認識世界、改造世界的一般方法和原則，如果背離了馬克思主義哲學的認識論，會計理論研究方法只能成為膚淺的、瑣碎的具體技巧和經驗，不能形成科學的研究方法體系。因此，要使會計理論研究方法科學化，就必須以馬克思主義哲學的認識論為指導，從這個意義上講，馬克思主義哲學的認識論是會計理論研究方法的第一層次，亦即最高層次。
第二個層次是一般科學研究方法，是指在研究課題、認識事物過程所采用的各種方法。按認識過程又可進一步劃分為感性認識方法、理性認識方法和理論檢驗方法。
會計理論研究過程的感性認識方法是指在會計理論研究過程中，為獲得感性認識而采取的收集資料的方法。在會計理論研究過程中，收集資料是非常重要的。會計理論研究是一個過程，在確定研究課題后，首先要做的工作就是收集資料，獲取各種感性認識。只有在占有了大量、豐富的資料后，才能為會計理論研究打下堅實的基礎。在會計理論研究過程中，獲取會計感性認識的方法主要有：資料法、觀察法、調查法和實驗法。
會計理論研究過程的理性認識方法，是指在會計理論研究過程中為獲得理性認識而采取的，在占有感性認識的基礎上進行研究的方法。在會計理論研究過程中獲得理性認識同樣是非常重要的。在感性認識階段，通過感性認識方法所獲得的資料，具有豐富的感性認識，但這只是研究（認識）過程的第一步，還要在此基礎上，對感性認識作進一步的加工整理，將其上升為理性認識。在會計理論研究過程中，獲得理性認識，具有重要意義。只有獲得了理性認識，才能算是完成了科研任務；也只有獲得了理性認識，才能談得上用會計理論去指導會計實踐。在會計理論研究過程，獲得會計理性認識的方法，主要有：抽象法、比較法、分類法、結構法、概括法、模型法、數學法、歸納法與演繹法、分析法與綜合法等等。但必須指出，這些方法應根據會計理論研究課題分別采在正常的市場交易條件下，買方不可能以較低的成本購買到用或綜合采用。另外，這些方法在獲取感性認識階段，同樣也可以采用。
會計理論研究過程的理論驗證方法，是指對會計理論研究形成的會計理論的科學性進行檢驗的方法。會計理論形成過程要受多種因素的影響，會計環境又在不斷變化，過去被證明是正確的理論，現在不一定就會正確；現在被證明是正確的理論將來也不一定能正確。因此，對形成的會計理論進行檢驗是很有必要的。會計理論驗證的基本方法是實踐，即用實踐來檢驗會計理論。在實踐中檢驗會計理論的方法主要有：實驗法、實證法和行為法。
《會計研究》2000年第6期
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