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淺談會計理論及其研究方法的科學化
一、會計理論科學性的界定
人們往往將理論等同于科學，常常用一套幾乎完全相同的標準來解釋“理論”和“科學”。在我們的印象里，數學、物理、化學等學科是屬于科學的知識。我們從中也可以體會到判斷一門學科是否屬于科學的主要標尺：拒絕主觀性，不含價值判斷，與客觀相符。如果單從概念、原理出發，還看不出會計理論可能并不算是科學。但如果要用數學、物理、化學等自然科學的準則來衡量，會計理論確實和科學存在很大距離。
究竟應以何種標準來界定會計理論的科學性呢？回答這個問題需要借助科學哲學的力量。邏輯實證主義的代表霍里斯和內爾曾簡要歸納過有關科學的準則，其核心內容有：“只有通過檢驗才能證明知識的正確性；分析性論述沒有事實依據；檢驗一種理論，就是看這種理論的預測是否成功；科學中不存在價值判斷等�！眰ゴ蟮恼軐W家波普創立了“證偽主義”。他在否認經驗“證實”的前提下，提出了科學的劃界標準：“一個命題只要它是可檢驗的，可證偽的，就是科學的；反之，不可檢驗的，不能被證偽的，就屬于非科學的�！崩ㄍ兴拐J為，任何理論，凡能預計新事物就是科學的，否則就是不科學的�？偨Y以上幾種觀點，可以得出一個結論：任何理論的科學性都要通過檢驗來下結論。一般認為，一種理論的基本檢驗是它的解釋和預測能力。
美國會計學家亨德里克森也曾明確指出：“會計理論真要在開拓會計的理解上或對會計實務的影響上有說服力，它們就必須接受檢驗或證實。這種檢驗包括：①關于現實世界的前提，應該以報表和可觀察的現象一致為依據；②各種理論說明的相互關系，應該就其合理的一貫性予以檢驗；③如果任何一個前提是以價值判斷或無說服力的經驗檢驗為依據的，其理論結論或經過檢驗的假設應受獨立的經驗檢驗�！卑凑蘸嗟吕锟松恼撌�，一種會計理論若能經受住這三方面的檢驗，其科學性就相對可靠。
二、規范會計理論和實證會計理論科學性的比較
科學的研究方法是形成科學理論的前提，科學研究成果的質量又是衡量研究方法科學性的極為重要的標準，研究方法和利用這種研究方法形成的理論在科學性上是統一的。目前主流會計理論就其研究方法而言，可分為規范會計理論和實證會計理論。
規范會計理論是一套關于會計“應該是什么”的系統知識體系，旨在通過一系列基本會計原則，會計準則的規范性要求，從邏輯高度上概括或指明最優化會計實務是什么．進而指導會計實務，實現會計實務的規范化。它采用“前提——推論”的研究路徑。主要的研究方法是歸納法和演繹法，研究的過程主要借助于抽象推理。它的缺陷在于研究結果難以驗證，不能為自身提供科學性的依據，它的科學性需要利用實證的方法來檢驗。
實證會計理論則是一套關于會計“是什么”的系統知識體系，為解釋現行會計實務和預測未來會計實務提供理論依據。它采用“假設——推論”的研究路徑，主要方法是實證方法，主要內容是證偽。它不是以個人的知識和價值觀來判斷，而是建立在實際觀察和實驗結果的基礎上，盡可能排除研究對象作為客體對主體的反作用，這就使研究具備了可驗證的特點，從而突出了它的科學性。
就科學性而言，實證會計理論優于規范會計理論。這種優越性來自于實證研究方法的科學性。實證方法引入了自然科學領域的研究思路和研究方法，注重經驗檢驗，所獲取的證據是客觀的、可直接或間接觀察的事實，因而有助于消除會計理論研究過程中的不切實際的假設以及價值判斷；實證研究中運用了定量分析方法，能以數量化的形式，較精確地描述會計現象的區別與聯系，從而使理論研究成果具有較高的精確性。這符合當代科學發展的趨勢。方法論上的特點，使實證會計理論具有較強的解釋和預測能力，可以評價現有會計原則的合理性，這是規范會計理論所無法比擬的。因此，有人甚至認為，只有實證方法應用于會計領域之后，會計理論的研究才具備了科學的性質。
需要特別指出的是：①實證研究方法并不排斥規范研究方法，只是強調“假設——推論”范式，因其特有的科學性，已成為主流的研究范式。一方面，在這一范式中充分運用了歸納和演繹的方法，例如：形成合理的會計假設時運用歸納法，指導會計理論時運用演繹的方法；另一方面，規范研究如果僅借助于抽象思維，它的可靠性就可能受到質疑。其中最重要的原因是，很多研究缺乏強有力的令人信服的實際驗證。實證研究正好彌補了這一缺陷，所以說，實證分析亦是得出規范理論的必由之路。②實證會計理論并不排斥規范會計理論。規范會計理論在對會計實務的規范和指導上有其存在的價值，而且規范研究有利于誕生新思想、創造新知識、提出新的假設命題。但規范會計理論只有建立在實證會計理論的基礎上才更具有科學合理性。
三、會計理論研究的科學化潮流
正因為實證會計理論的科學性，從本世紀60年代后期開始，在科學哲學思潮的感召下，伴隨把經濟學和管理學變為科學的呼聲，在西方會計理論界掀起了一場范式革命，拉開了會計學科學化的序幕。經過30年的努力，科學主義的會計學術研究已經取得了豐碩的成果，它在為“決策有用”這一會計目標尋求可驗證命題的過程中．形成了信息觀、計量觀、契約觀三大理論架構，成為當代會計理論研究的主流和基本范式。會計學在數千年的歷史進程中，從手藝發展為技術。再從技術發展成藝術，30年前終于踏上了科學化的不歸路。
體現會計理論研究科學化趨勢的實證研究，到80年代已成為會計理論研究的主流。一些有影響的學術刊物．如美國《會計理論》（The Accounting Review）、《會計經濟學》（Journal of Accounting Economics）、《會計研究雜志》（Journal of Accounting Research），除一些評論性文章外．幾乎找不到非實證研究的論文。英國的代表性雜志《會計組織與行為》（Accounting Organization and Behavior）從 80年代起，也大量刊登實證研究的論文�？梢哉f，當今以美國為代表的西方國家的會計理論研究，都可以歸入實證研究的范圍。會計理論及其研究方法的科學化，在美英等發達國家主要表現為實證研究的完善與發展，以及更科學的研究方法的創立與應用。據臺灣《會計研究月刊》第107期介紹，臺灣五所大學94屆畢業生的85篇碩士論文，采用的研究方法主要都是實證研究的方法。總之，會計理論研究的科學化潮流已席卷全球，除了順應這股潮流之外別無選擇。
四、會計理論研究科學化對我國的啟示
長期
以來，我國會計理論研究基本上都是規范研究。從理論形成的過程來看，遵循“前提——推論”范式，過多的哲學思辨取代了科學分析，研究結果缺乏可驗證性；從理論的應用來看，會計理論與實務脫節，而且會計理論缺乏解釋和預測能力。這種由研究方法帶來的會計理論的貧乏和脫離實際，只能通過變革其自身來解決。我國會計界應該順應會計理論研究科學化潮流，把重點轉向實證研究。通過實證研究對規范理論進行檢驗，并在規范理論之外揭示會計研究的新領域。任何對實證研究的懷疑、誤解、徘徊都將貽誤我國會計學的科學化進程。會計理論及其研究方法的科學化，現階段在我國主要就是對實證研究方法的學習、借鑒和應用，以及在實證研究的沖擊下，規范研究能更加注重自身理論上完整性和一致性，與實證研究協同發展。
現行的歷史的、分期的以成本為基礎的會計模式是工業時代的產物，與工業時代的會計環境相適應，不適合知識經濟對會計核算的要求。財務會計的發展正面臨著知識經濟的挑戰。一些經濟發達國家已在探索建立一套適應知識經濟時代需要的新型會計模式。我國在尚未完善地構建起工業時代特征的會計模式時，又面臨著知識經濟時代到來的嚴峻挑戰，可謂任重道遠�！肮び破涫�，必先利其器”。科學知識的更新往往是從方法論開始的，科學方法論是科學研究中新思想、新理論的生長點。我國會計界應特別注重研究方法的科學化。沒有科學的研究方法，會計理論就難以得到創新和發展。廣大會計理論工作者，應該完善自己的知識結構，順應會計理論研究的科學化潮流，勇敢地迎接知識經濟的挑戰，為推進我國會計改革和發展作貢獻。
《四川會計》1999第5期
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