保稅物流稅收政策發展趨勢

保稅物流稅收政策發展趨勢

　　保稅物流稅收政策發展趨勢
　　胡方俊
　　從2000年以來，保稅物流就蓬勃發展，其主要涉及到分稅的退稅或者免稅規定。海關特殊監管區域包括：保稅區，上世紀90年代初國家開始批準設立保稅區，目前全國有十五六家；從2000年起，國務院開始批準設立出口加工區、保稅物流園區、保稅港區、綜合保稅區等海關特殊監管區，這一類與保稅區的稅收政策有所不同。上世紀90年代設立的十五六家保稅區實際上沒有明確的稅收政策，國務院的保稅區條例、稅收法規性文件都沒有明確保稅區內的貨物可以免稅、退稅。因此，目前保稅區的稅收政策等同于區外的政策。但2000年以來，批準設立海關特殊監管區，按照國務院的明確規定，視同境內關外，內地企業把貨物運入特殊監管區域視同出口，可以給予退稅。區域內的企業相互之間交易，免收增值稅、免收消費稅，但是所得稅及地方各稅要征繳。
　　目前，國家正在對這方面進行調整，以下為物流行業相關的基本財稅政策，以及下一年將作的調整。
　　交通運輸行業稅種或將改革
　　在增值稅改革問題上，十七屆五中全會之后，國家已明確下一步要逐步擴大增值稅的征收范圍。在我國多數商品的退稅率低于增值稅稅率，即征的多退的少。2008年金融危機以來，國務院已經連續7次提高了出口退稅率．但是，目前綜合退稅率只有13%，征收的平均增值稅率在16%左右，征退之間還存在差距，但趨勢也說明稅改、零稅率是大趨勢，只是從國情出發不能一步到位。
　　下一年度的稅改目前有三個方案，首先，設計了基本不做稅種改革的方案，即營業稅與增值稅的征收范圍不變，只把增值稅的有關法規做調整。二是中度方案，把一部分與增值稅高度相關行業的營業稅改成增值稅，比如營業稅里面有交通運輸業、建設安裝業與增值稅鏈條高度相關，就在改革范圍內。
　　還有一個方案是大口徑改革，即取消所有的營業稅，全部改革為增值稅，這種方法是順應國際慣例。國際上很多國家的增值稅的稅收范圍，包括了我國的營業稅項目，涵蓋我們兩個稅種的征收范圍。我們考慮大口徑的改革，是因為兩個稅種并行的稅制存在很多弊端，重復征稅是最突出的問題。比如物流企業的勞務，應納增值稅的勞務是按營業稅種征收，就不能進行抵扣，這樣存在重復征稅，加重了企業的稅負。
　　今年，十七屆五中全會明確下一步要逐步擴大增值稅征收范圍，因此小方案實施基本不在考慮內。當然，在改革過程中將面臨很多問題，對稅率的設計還在測算中。
　　明年財稅部門將會與財稅部門、法制部門、全國人大共同來參與稅改。雖然很難估計預期的時間，目前只能說這些改革意向是一個方向。因為改革將涉及到政府、納稅人的利益分配，增值稅的抵扣范圍擴大，按照現有的稅率水平，財政收入會下降。同時，還涉及到中央財政與地方財政的利益分配問題，由于營業稅是地方稅，是保證地方財力最大的稅種，而增值稅目前是中央與地方共享的稅種，中央占75%，地方占25%，那么改革后，該怎樣確定增值稅的分配比例，是目前面臨的難題。
　　保稅區功能疊加成趨勢
　　國務院對出口退稅的手續有所要求，要填寫“出口貨物報關單”，即進入海關特殊監管區域的貨物要由海關出具單證。還要填寫“出口退稅核銷單”，貨物出口后要收匯、結匯并核銷。在這方面國家目前正在進行改革，目前我國有大概6萬—7萬企業被允許跨境貿易人力結算，這塊人力結算已經不用再出具出口退稅核銷單，以簡化手續。
　　與保稅物流園區、保稅港區有密切關系的是加工貿易方面的深加工結轉。所謂深加工結轉，就是加工貿易的企業使用的材料是保稅出口原材料（從國外進口的原材料），然后生產出成品再出口。當加工貿易企業如果沒有用保稅原材料進行生產成品，沒有再出口，而是結轉到下游企業，由另外一家加工貿易企業再繼續進行深加工，國家對這樣的運作方式視同進出口來進行監管。規定即使沒有直接出口，而結轉到下一家深加工結轉的企業去進行繼續加工，視同出口給予保稅。
　　由于國內的增值稅和國內消耗料件的增值稅、消費稅沒有明確是征是免還是退，出現了很多國內貨物為了享受進口保稅政策，先拉到保稅流園區、保稅物流中心、保稅港區內，來個一日游。很多地區的保稅物流園區、保稅物流中心，都是靠著一日游來生存，一卡車的貨物可能運進園區連卸都沒有卸，直接又出來了。因為人區可以退稅，再出區購買，企業可以保稅。
　　國務院下一步準備對深加工結轉退稅政策進行改革，使上下游加工貿易企業能直接交易，而不經過任何特殊監管區域，進口料件可以保稅，這樣就可以不再經過園區做一日游，而直接免稅或是退稅。當然這就會對保稅物流園區、保稅港區的發展有重大的影響，國家稅務局也正在研究這方面的應對措施，正在考慮海關特殊監管區域的整合問題，將出口加工區、保稅港區、保稅物流園區、保稅物流中心，甚至還有一些監管倉庫，保稅倉庫進行整合，將名稱統一，將功能進行疊加。
　　出口退稅率方面，我國目前的退稅低于法定征稅率，這種情況不完全符合國際慣例。但由于與國外在稅收結構上完全不同的規定，我國如果實行對出口貨物零稅率，對中央財政沖擊要遠遠大干對西方中央財政的沖擊。
　　比如，日本的增值稅在整個稅收規模當中占比不到5%，主要是以所得稅為主體稅收。由于這些特點，整個稅制當中增值稅的占比非常小，所得稅的占比非常高。所以說，日本退增值稅對財政影響不大。在中國卻不同，中國是發展中國家，個人收入不高。在我國稅制結構當中主體稅制的設計上，沒有以所得稅為主體稅種，像在我們境內的一些外資企業，雖然常年虧損但是長期不倒，很難收到所得稅。而我們老百姓的收入很低，個人所得稅收入也很少。所以，整個稅收總規模當中，我們的所得稅占比30%左右，70%左右是流轉稅的占比，流轉稅中增值稅一個稅種占到50%多。
　　作者系國家稅務總局貨物勞務稅司處長
　　

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