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論會計信息規則性失真的成因及其改進措施 論文
作者：張亞蓮摘要：筆者認為，會計信息失真包括規則性失真、違法性失真和技術性失真。本文對會計信息規則性失真的成團進行了分析和論述，并提出了改進我國會計規則質量的措施。
一、問題的提出
會計規則指的景規范會計信息生產與披露的法律規章制度以及各種相關的準則。我國會計規則主要包括《企業會計制度》、《企業會計準則》、《會計法》等。會計信息規則性失真是一種合法會計信息失真，是按照會計規則要求生產并披露出來的會計信息與企業實際情況不相符合，該種不一致是由會計規則本身所造成的。世界能源巨星美國安然公司（Enron corp）于2001年12月2日正式申請破產，它是美國有史以來最大規模的一宗破產案。這一重大事件的發生在會計學界頗為轟動，引起了會計界的充分關注，因為安然事件所涉及的絕不僅僅是會計信息失真的問題，也暴露出美國為確保會計信息真實性所做出的準則規定和制度安排存在嚴重缺陷，美國財務會計準則委員會（FASB）也需要檢討美國的會計準則是否適應日新月異的經濟環境。由此可見，會計規則的會計信息質量問題，是一個有待會計學界著重研究的重大課題。
二、引起會計信息規則性失真的原因。
會計準則及其會計制度自身的不完善是導致會計信息規則性失真的主要原因，現行的各種準則和制度嚴重滯后于市場經濟發展的需要。
（一）會計準則的制定過程在充分性方面尚存在不足，這種不充分性因素會導致會計信息規則性失真，主要體現在以下兩個方面：
1、準則的起草研究報告并未得到充分的公開，征求意見稿中也沒有相關內容的披露。這在一定程度上不便于社會公眾結合自己所處的環境，運用自己掌握的相關知識，更有效地參與會計準則的討論和制定過程。
2、我國的利益相關者較少地參與會計準則的制定過程。會計準則制定機構的人員組成不夠廣泛；會計準則就可能出現偏向性。例如，目前我國上市公司會計信息的披露制度在某些方面不能滿足廣大投資者的信息需求，這就是我國利益相關者較少參與會計規則制定的一個必然結果。
（二）會計準則及會計制度本身的不完美
當前，我國為了適應社會主義市場經濟發展的需要，逐步建立現代企業制度，要求賦予企業充分的自主權，與之相適應的會計改革也要求給予企業較大的會計政策和會計方法的選擇權，相應地這種選擇的多樣性和不確定性必然會造成會計信息規則性失真。比如：或有事項未來事項的處理需要會計人員相當的職業判斷和裁定，固定資產折舊的計提方法、存貨的計價方法等便有很多種，如果對同類或相似的經濟業務采用不同的會計處理方法，必然會造成同一企業不同時期會計信息的不可比，計算口徑的不一致。同時，由于我國會計改革的每一步都是從適應高度統一的計劃經濟體制的會計核算模式起步的，一些制度仍然帶有較多的計劃經濟痕跡，從而影響了會計信息的可靠性。例如，壞賬準備按照國家統一規定的比例提取，對已經發生的壞賬損失要經過財政部門批準才能沖銷，致使大量呆賬長期掛賬，妨礙了資金周轉，導致企業的現金流量不足：某些不符合資產定義的財產，如開辦費、待處理財產損益等虛擬資產，仍然作為資產在資產負債表上反映，導致企業資產不實等。
（三）會計準則與制度中對于一些重要信息的披露沒有做出規定或規定得不夠合理恰當。
1、規定的披露時間及時性差，傳播的時滯性又帶來了內幕交易和非公平競爭，使得信息產品的有效性大打折扣。
2、規定的披露內容不完善，如我國現有的會計準則對表外業務的披露規范很少或根本沒有，使投資者很難據以做出正確的判斷和決策。
3、某些會計信息的披露要求不明確或缺乏可操作性。
以上各種情況都可能影響到會計信息的規則性失真。
（四）新、舊會計法規及其相關法律的矛盾和不協調。
隨著社會經濟的發展，內外環境的變化以及核算標準的調整，使各種會計法規的建設明顯滯后。另外，各會計法規之間也存在著不協調和不一致，如基本會計準則和具體會計準則之間，具體會計準則和行業會計制度之間，會計準則和財務通則之間，企業會計制度和稅收制度之間都存在不一致甚至相互矛盾的地方，這些都足以影響到會計信息的質量。
三、會計信息規則性失真的防治措施。
（一）為了提高我國會計準則制定的質量，加快制定的進程，必須改善我國會計準則制定程序：首先向社會公眾公開更多的已有的相關知識，特別是世界各國和國際準則委員會的成熟經驗，以便社會公眾結合其所在環境，理解會計準則及其相應的利益關系；其次應擴大征求意見稿的對象與范圍，使更多的投資者，特別是廣大的、分散的中小投資者及其利益相關者能參與各準則的制定過程，并建立更加公開化、制度化的征求意見制度，以增加準則制定過程的透明度。目前就我國實際情況來說，能夠采取的措施一方面在于嚴格會計準則的執行，以使利益相關者盡早體現到會計準則制定對他們經濟利益的影響，另一方面，會計準則制定機構應采取措施提醒社會公眾會計準則所帶來的可能的經濟后果也是必要的，這也將有力地促進社會公眾參與會計準則的制定。
（二）制定會計準則和會計法規時，應盡量克服或減少其本身的不確定性的模糊性。對于準則中的定義和釋義給予更加精確的分析和解釋，對各種可能有的理解一一給予詳細的闡述，以防使用者產生誤解。另外，應盡量減少對同類或相類似經濟業務處理的會計政策和會計方法的可選擇性和多樣性，盡可能減少會計人員人為估算。職業判斷的范圍。同時，應不斷完善內部審計制度，建立“經濟警察”機制，及時地對企業經營者和管理者進行有效監督，制止企業鉆會計政策可選擇性的空子。
（三）我國的會計準則和會計制度中的內容也需不斷地完善與改進。當前財務會計發展的一大趨勢是：提倡建立高質量的會計準則，而高質量會計準則的核心是強調會計信息的可靠性和透明度，不能過分強調相關性忽略了信息的可靠性。缺乏可靠性的信息，也同樣不具有相關性。信息公開或披露機制應遵循重要性原則，注意表內信息與表外信息，財務信息與非財務信息，定量信息與定性信息，過去信息與未來信息，強制披露信息與自愿披露信息的有機結合，以滿足企業投資者和債權人及時地了解到企業的經營狀況。有效的披露作為對資產負債表上無法呈現的、又與投資決策密切相關的會計信息的有益補充，能更好地滿足使用者的需求。
(四)制訂和完善會計法規及其相關法律，使之適應市場經濟發展的需要。在由計劃經濟向市場經濟轉軌過程中，《會計法》等相關法律需及時予以完善，以更好地適應不斷變化著的各種情況，對一些模棱兩可，含糊不清的概念要盡量明確其判斷標準，提高法規的可操作性和權威性，以利于當事各方依法行事，創造一個良好、高效的法律環境。同時應充分發揮會計人員的監督職能，使會計人員誠信自律。目前試行的會計委派制應該是一個比較好的選擇。它對規范我國企業會計核算行為，真實、完整地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，提高我國會計信息質量具有深遠的意義。
四、結束語
應該說，隨著世界經濟走向全球化的趨勢日益加強，新的經濟行為、新的經濟業務、新的市場工具不斷涌現，各國的會計準則制定應盡可能沿著IASC準則的要求趨同，我國也不例外。會計信息規則性失真是客觀存在的，一些客觀因素導致了它的產生。因此，我們應從提高準則、制度自身的完美性和改善法律環境來著手防治，這也是一個長期的不斷完善的過程。
作者單位：中南林學院旅管學院
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