對《新聞出版業會計核算辦法》的質疑

對《新聞出版業會計核算辦法》的質疑

　　為了規范新聞出版業的會計核算，提高新聞出版業會計信息質量，財政部根據《中華人民共和國會計法》、《企業財務會計報告條例》、《企業會計制度》以及國家有關法律、法規，結合新聞出版業的實際情況，制定并發布了《新聞出版業會計核算辦法》（以下簡稱《辦法》），自2004年l月1日起在已執行《企業會計制度》的各新聞出版單位執行。然而仔細閱讀《辦法》的條款后，筆者發現該辦法對于發行單位的增值稅的核算方法的相關規定需要進一步完善。 

　　《辦法》在對發行單位增設的“商品進銷差價”科目的使用說明中規定： 

　　1.本科目設置“進銷差價”、“進項稅額”明細科目。2.發行企業購進出版物驗收入庫時，按出版物的售價（或碼價），借記“庫存商品”科目，按售價（或碼價）與含稅進價之間的差額，貸記本科目（進銷差價），按含稅進價與不含稅進價的差額，貸記本科目（進項稅額），按不含稅進價，貸記“應付賬款”等科目。3.結轉當期出版物銷售成本時，借記“主營業務成本”科目、本科目（進銷差價、進項稅額），貸記“庫存商品”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”等科目。 

　　《辦法》在對發行單位主營業務收入的核算辦法中規定： 

　　1.采用進價核算庫存出版物的，期末，根據“商品銷售收入”、“出租商品收入”等明細科目的本期發生額計算銷項稅額，借記本科目（銷項稅額），貸記“應交稅金”科目。 

　　2.采用碼價核算庫存出版物的，期末，根據“商品銷售收入”、“出租商品收入”、“銷售折讓”等明細科目的本期發生額計算銷項稅額，借記本科目（銷項稅額），貸記“應交稅金”科目。 

　　從上述的規定中我們不難歸納出如下結論： 

　　1.進項稅額分別在“商品進銷差價”科目的貸方和借方予以反映，其中購進時反映在貸方，結轉銷售成本時反映在借方。2.銷項稅額反映在“主營業務收入”的借方。 

　　顯然，上述處理規定是把增值稅作為了價內稅來對待了，因為“主營業務收入”科目的貸方包含了銷售商品時應向購貨方收取的銷項稅額，“庫存商品”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”中包含了購進貨接受委托商品中所含有的進項稅額。這明顯與增值稅屬于價外稅的性質相悖。 

　　此外，按照《辦法》的上述規定，在計算發行單位本期應繳納的增值稅額時，只能根據“主營業務收入（銷項稅額）”科目的借方發生額減去“商品進銷差價（進項稅額）”科目的貸方發生額來計算，這非常令人費解，明顯有悖于“明晰性原則”的要求。 

　　因此，對于《辦法》中存在的發行單位增值稅核算辦法有悖增值稅屬于價外稅性質以及“明細性原則的現象必須加以糾正。 

　　對于發行單位購進出版物中應支付的進項稅額，記入“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”科目的借方。對于銷售出版物時應收取的銷項稅額，應記入“應交稅金—應交增值說（銷項稅額）”科目的貸方。“庫存商品”科目額借方以及“主營業務收入”科目的貸方不再包含增值稅的進項稅額和銷項稅額。期末時根據“應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）”科目和“應交稅金—應交增值說（進項稅額）”科目即可計算出本期應繳納的增值稅額。 

　　簡而言之，按照增值稅作為價外稅的本質要求，采取與《企業會計制度》相同的處理方式來核算增值稅即可。《辦法》中這種“標新立異”的做法必須加以糾正，以便真正實現《辦法》制定的初衷。


來源：中國財經報－財會世界      作者：馬永義  王季青