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加強(qiáng)對稅收收入的合法性分析
一、應(yīng)當(dāng)引入和強(qiáng)化對稅收收入的“合法性分析”
現(xiàn)代國家都強(qiáng)調(diào)“稅收法定”，法律因素直接影響著稅收收入的形成。因此，引入和加強(qiáng)對稅收收入的法律分析甚為必要。對于稅收收入的法律分析可以體現(xiàn)為多方面，其中合法性分析是一個(gè)重要維度，它同稅收收入的真實(shí)性、可持續(xù)性等都有密切的關(guān)聯(lián)。從合法性的角度進(jìn)行分析，可以考察已經(jīng)取得的稅收收入的質(zhì)與量，即在質(zhì)上有多少是有瑕疵的，在量上有多少是應(yīng)收未收的、有多少是不應(yīng)征收的等等。同時(shí)，它也可以用于對未來的稅收收入的事前分析。稅收收入的合法性分析，從狹義上說是要分析稅收收入的取得是否合乎稅法（包括稅收實(shí)體法和稅收程序法）。從廣義上說，還要分析稅收收入的取得是否合乎憲法以及其他相關(guān)法律，乃至稅收收入的取得是否符合憲政、法治的基本精神，以及保障人權(quán)的基本精神。基于諸多原因，目前非常重要的是從狹義上來對稅收收入進(jìn)行合法性分析，可以把稅收收入分為兩類：一類是合法的稅收收入，一類是非合法的稅收收入。上述分類，至少有助于在經(jīng)濟(jì)分析中引入制度因素的考慮。
二、影響稅收收入合法性的具體要素
事實(shí)上，稅率、稅基、稅收優(yōu)惠、納稅期間、納稅地點(diǎn)等具體要素都會(huì)直接影響到稅收收入的合法性，透過這些要素可以發(fā)現(xiàn)稅收收入增減變易的諸多問題。
稅率方面。在全部稅收收入中依率計(jì)征的比例有多大？征管實(shí)踐中對稅率的改變并不鮮見。哪些改變是合法的？對收入的增減會(huì)有多大影響？此外，在某些情況下征管機(jī)關(guān)可以依法行使適度的裁量權(quán)（如裁量性減免），從而也會(huì)對收入的增減產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響。目前，對于上述方面的分析還較為欠缺。
稅基方面。在稅收收入的形成過程中有多少是依法扣除的？有多少應(yīng)扣未扣并由此產(chǎn)生了收入增加的？有多少由于多扣而導(dǎo)致了稅收收入減少的等等。從總體上說，當(dāng)稅率的剛性日益被尊重和承認(rèn)時(shí)，稅基調(diào)整上的可行性和合法性問題是征納雙方都很關(guān)注的。只有盡量確保稅基確定上的合法性，才有助于最大限度地確保稅收收入在總體上的合法性。
納稅期限方面。納稅期限直接影響到征納雙方的權(quán)益（如超過納稅期限而不納稅就會(huì)產(chǎn)生欠稅問題），如果納稅人大量地超過納稅期限而沒有納稅，或者征稅機(jī)關(guān)逾期沒能有效地征到稅款，都會(huì)具體地、現(xiàn)實(shí)地影響到稅收收入的數(shù)額。這方面的影響也很值得分析。
納稅地點(diǎn)方面。由于納稅地點(diǎn)直接影響到稅收管轄并與稅收管轄權(quán)的國內(nèi)沖突（包括區(qū)際沖突）、國際沖突直接相關(guān)，因而也會(huì)在局部或整體上影響到稅收收入的數(shù)額。這在進(jìn)行稅收收入分析時(shí)也是值得考慮的。
稅收優(yōu)惠方面。由于稅收優(yōu)惠對于稅收收入的影響非常直接，因此對于稅式支出問題，對于合法優(yōu)惠與非合法優(yōu)惠問題等，人們一直比較關(guān)注。但不管怎樣，要確保合法的稅收收入的增加，必須強(qiáng)調(diào)“依法施惠”。
新一輪稅制改革，通過優(yōu)化稅制，有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整和升級(jí)，有利于公平競爭，有利于提高企業(yè)的競爭能力和創(chuàng)新能力，因而付出一定代價(jià)是值得的。加快新一輪稅制改革的步伐是可行的。
張守文
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