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上市公司若干會計問題的探討（四）
所得稅稅率在一個納稅年度終了后才可能計算確定，中期（即６月末）不存在所得稅的確定問題，但上市公司須公布中期財務(wù)報告，這就引出了中期所得稅處理方面的爭議，爭議的焦點，一是中期財務(wù)報告中是否有必要確認所得稅？二是如果確認，則應(yīng)如何計量？對于第一個問題，一種觀點認為企業(yè)在中期不應(yīng)確認所得稅，因為所得稅通常是以年度所得為基礎(chǔ)計算出來的，準確的所得稅費用的計算只有在年度收益出來后才能得到，因此不主張企業(yè)在中期確認所得稅費用。一種觀點認為，盡管年度收益（所得）到年末資產(chǎn)負債表日才能計算出來，但它實際是企業(yè)在全年逐步賺取的，既然我們要在中期報告日計算收益，那么為達到收入與費用的合理配比，在中報日就應(yīng)該確認所得稅費用，以便如實地反映企業(yè)在中期資產(chǎn)負債表日的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
對于第二個問題，目前我國實務(wù)中做法各異，有的企業(yè)計算中期所得稅時調(diào)整永久性差異和時間性差異，有的不調(diào)整，也有的僅調(diào)整永久性差異。國際會計準則、美國、英國、中國臺灣、香港等國家或地區(qū)的會計準則對于中期所得稅計算的規(guī)定大體是一致的，即企業(yè)必須首先在中期期末預(yù)估全年有效稅率，然后據(jù)以計算中期所得稅費用和遞延所得稅資產(chǎn)或負債等相關(guān)科目金額，由此可見，它們在中期所得稅的會計處理上都堅持的是一體觀，即都必須考慮全年的情況，而且在計算中期所得稅時，都必須調(diào)整永久性差異和時間性差異。
就我國目前情況來說，采用上述國際通用的做法并不適宜，一是計算太過繁復(fù)，二是運用了太多的估計，主觀隨意性較強。因此，我們認為，宜采用簡化的做法，即中期所得稅的計算應(yīng)以中期會計利潤乘以適用稅率求得。
產(chǎn)權(quán)變動與評估調(diào)賬的關(guān)系
一家有限責(zé)任公司分立，形成兩家有限責(zé)任公司，這兩家新設(shè)公司是否需要評估調(diào)賬？國營企業(yè)改組成國有獨資有限責(zé)任公司是否需要評估調(diào)賬？以上市公司中的分公司對外投資，成立控股子公司，該子公司是否需要評估調(diào)賬？上市公司轉(zhuǎn)讓其中的分公司，該分公司是否需要評估調(diào)賬？以上均為產(chǎn)權(quán)變動與評估調(diào)賬的關(guān)系問題，在此從評估和調(diào)賬兩方面一并探討。
1.關(guān)于評估。我們認為，資產(chǎn)評估的主要目的是確定資產(chǎn)的價值，以為投資者提供購買價等決策依據(jù)。所以，在公司的產(chǎn)權(quán)變動時，是否需要評估應(yīng)完全取決于與產(chǎn)權(quán)變動相關(guān)者的意愿。政府部門之所以出臺有關(guān)政策法規(guī)對含有國有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)變動作出一系列規(guī)定，如《關(guān)于資產(chǎn)評估立項確認工作的暫行規(guī)定》（財政部財評字[1999]90號）指出，占有國有資產(chǎn)的單位發(fā)起設(shè)立或改組設(shè)立股份有限公司并擬在境內(nèi)外公開發(fā)行各種股票，占有國有資產(chǎn)的單位經(jīng)批準發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，國有企業(yè)以實物資產(chǎn)收購上市公司股權(quán)等均須由省級資產(chǎn)評估行政主管部門初審后，報財政部辦理，均是由于政府部門是國有資產(chǎn)的代言人。因此，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變動時是否需要評估，我們應(yīng)該遵循的原則是，凡是有政府部門明文規(guī)定要進行評估的，均應(yīng)評估，如果沒有規(guī)定的，是否評估應(yīng)視產(chǎn)權(quán)交易雙方的意愿而定。據(jù)此，以上所述一家有限責(zé)任公司分立成兩家，如果不涉及國有資產(chǎn)、不涉及中外合資，就可以不評估。一般地，這種情況下的一種特例，如一家變成兩家后，股權(quán)結(jié)構(gòu)未發(fā)生變動，評估似顯不必，而如股權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生變動了，一般投資者會提出評估的要求。國營企業(yè)改組成國有獨資有限責(zé)任公司，雖然涉及國有資產(chǎn)，但實際上產(chǎn)權(quán)未變動，所以，也可以不評估。以上市公司中的分公司對外投資，成立控股子公司，如果該上市公司含有國有資產(chǎn)或該子公司除上市公司以外的其他投資者含有國有資產(chǎn)，則該子公司需要評估，上市公司轉(zhuǎn)讓其中的分公司的情形亦同。※
文/浙江天健會計師事務(wù)所
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