實質重于形式原則在現金流量表編制中的運用

實質重于形式原則在現金流量表編制中的運用

   １．關于投資預付款。一般情況下，企業預付款項屬于經營活動現金流出，在會計科目“預付賬款”或“其他應收款”中反映，編制現金流量表時直接調整經營活動現金流量中相關項目。但是，投資業務中當涉及產權特別是國有產權時，不僅需要政府主管部門層層審批，而且需要一個復雜的產權變更登記過程，并且業務是否成交還有一定的不確定性。筆者認為，從實質重于形式原則出發，盡管產權沒有最后過戶，但該類預付款的支付是為了投資，因而應計入投資活動現金流量。

２．關于委托理財或企業間借款。有些公司委托理財和企業間（特別是關聯企業間）貸款，掛在往來賬“其他應收款”等科目中，在編制現金流量表時，也將其劃入經營活動現金流量，以掩蓋不規范的委托理財或企業間借貸款的真相。筆者認為，現金流量類別的劃分，不應以該現金流量記入的會計科目為標準，而應根據現金流量發生的意圖——是為了維持企業的正常經營，還是為了增加或減少投資、籌資。因此，委托理財中的現金流量應歸入投資活動現金流量，而企業間借款應歸入籌資活動現金流量。


３．關于企業購并與剝離。根據我國《企業會計準則——現金流量表》，企業購并與剝離所引起的現金流量，屬于投資活動現金流量。以購并為例，企業購并目標企業時所支付的現金，包括為購買目標企業的經營性凈資產支付的現金，列入購并當年的投資活動現金流量；而目標企業的經營性凈資產在購并后出售所取得的現金，則增加出售期間的經營活動現金流量。由此可見，購并業務扭曲了購并當期和以后期間的正常經營活動現金流量，而且購并的經營性凈資產越多，被扭曲的程度就越大。剝離業務對現金流量的影響相似，只是方向相反，即：增加剝離期的投資活動現金流入，減少以后期間的經營活動現金流量。因此，在處理購并和剝離業務時，應該根據實質重于形式原則對經營活動的現金流量進行調整。


４．關于應收賬款出售。應收賬款出售，指企業將應收賬款出售給第三方（如金融機構、投資公司）以籌集資金的行為。當應收賬款的出售作為銷售處理時，該項業務減少應收賬款的賬面余額，同時增加了經營活動的現金流量。但是，大多數應收賬款的出售都賦予購買者在收不回賬款時對出售者的追索權，所以從經濟實質上說，應收賬款出售實際上是以應收賬款作抵押取得貸款，并不是真正的銷售。因此，在編制現金流量表時，如果已經出售的帶有追索權的應收賬款，購買方在期末仍然沒有收回，則出售方應將出售應收賬款所得現金歸入籌資活動現金流量。相反，出售以后期間如果該應收賬款收回，則應調增經營活動現金流量，調減籌資活動現金流量。 



來源：財務顧問網