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我國實證會計研究狀況及前景
徐曄 上海
實證會計學于60年代產生于美國，80年代已成了美國會計學界研究的主流。到目前為止，實證會計研究的文章在美國的三大會計學刊上幾乎已“獨霸江山”。實證會計學研究也日趨國際化，澳大利亞、英國等的重要會計學術刊物，也以實證會計為主。我國的實證會計學發展較晚，從80年代中后期才開始介紹美國的實證會計研究。最近幾年少數學者也曾嘗試進行一些實證方面的研究，并且取得了一些成果，但這些結論對于實踐卻起不到真正的指導作用。分析目前國內情況，無論是股票市場方面、企業管理方面，還是準則制定方面，都存在著一系列問題，有待于我國實證會計研究的進一步深入和發展。本文通過剖析目前國內實證會計研究的問題和難點，提出幾點建議，旨在希望未來的實證會計研究能夠真正服務于我國的社會主義市場經濟建設，能夠切實解決一些企業及社會的實際問題。
一、實證會計學與規范會計學的關系
實證會計理論是一套關于會計“是什么”的系統知識體系，目的在于揭示會計現象的內在規律性，從而為解釋現行會計實務和預測未來會計實務提供理論依據。而規范會計學是一套關于“應該是什么”的系統知識體系，目的在于通過一系列基本的會計原則、會計準則的規范要求，從邏輯高度上概括或指明最優化的會計實務是什么，進而指導實務，規范實務。實證會計學從一開始就是作為規范會計的對立物而出現的，因此往往給人以兩者絕對相斥的感覺。其實，實證會計與規范會計各有其優缺點，兩大會計理論應相輔相承，相得益彰。實證會計是規范會計的基礎和前提，而規范會計是實證會計的目的和歸宿，沒有實證會計研究的基礎，就沒有規范性研究的成果。缺乏實證研究支撐的規范研究，可能是空洞的和不得要領的，而脫離規范研究的實證研究，肯定是盲目的和十分零亂的。因此在會計理論研究過程中，首先應側重于實證性研究，力求客觀（排除主觀的價值判斷）地揭示會計現象及其外部聯系，在此基礎上以指導會計準則的制定為己任，側重于樹立恰當的價值判斷標準，通過理性思維，構建規范會計理論。總之，要提高我國會計學研究的深度和廣度，把實證會計研究與規范會計研究有機地結合起來。
二、目前我國實證會計研究的狀況
長期以來，我國會計理論研究絕大部分屬于規范會計理論研究，實證會計研究基本上沒有，這就使得我國的整個會計理論研究缺乏實踐經驗這塊基石，理論與實務嚴重脫節。進入80年代以來，我國開始引入美國的實證會計學，但是這種引入也只是介紹性的。到目前為止，我國的會計理論界還是以規范會計研究占絕對支配地位。最近雖然一些會計期刊陸續刊登了一些實證會計研究方面的文章，但畢竟為數很少，且這些文章的深度和廣度還遠遠不夠，很多研究都是從概念到概念，缺乏實踐依據。更有一些實證研究的文章，其數據的收集和處理本身就有些偏頗，帶有主觀性，不能解釋普遍性的問題，也不能對規范會計理論真正起到指導作用，更不能對會計實務中遇到的問題真正地“指點迷津”。
三、國內進行實證會計研究的難度及存在的問題
在國內進行實證會計研究的難度主要來自以下兩個方面：
（一）實證會計研究方法本身的缺陷所帶來的難度
1．實證會計研究方法從產生到現在，充其量不過40年左右的時間，許多方面還不甚完善，存在著許多不足之處。而且就目前會計理論“寶庫”中已有的理論存量來看，實證會計研究的貢獻太少，可以參照和引用的前人的成果也極其有限，因此在“地基”沒有打扎實的情況下就想馬上建造實證會計研究這座理論“大廈”，自然存在很大的難度。
2．實證會計所研究的主要是社會現象，它比純粹的自然現象要復雜的多，因為它加入了人的活動，且社會過程一般不重復，不可逆，不能象自然科學研究那樣在實驗室中進行重復實驗。
來源：《財會月刊》
