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會計理論研究方法——規范法與實證法的正確定位
葉少琴
一、會計理論研究方法在會計理論研究中的重要意義
方法是指為達到某種目的而采用的手段、工具、技巧、方式和途徑，它主要解決“怎么做”的問題。相應地，會計理論研究方法可以解釋為會計理論研究者(認識主體)在把握構建會計理論(認識客體)過程中所應遵循的原則、途徑、手段:技巧與方式的總和。因為，會計理論是“人類在長期會計實踐的過程中，在取得感性認識的基礎上，經過辯證的思維運動，所產生的關于會計的理性認識。”所以，會計理論研究方法作為認識會計理論和會計實踐的橋梁與中介，在會計理論研究中至關重要。現代自然科學和社會科學的發展史都反復證明:科學理論的產生和突破往往是從研究方法開始的。科學、正確的研究方法是產生科學理論的先導；會計作為一間科學，其理論研究也離不開科學、正確方法的指導。
會計理論研究方法在會計理論研究中的重要意義還可以從以下兩個方面來把握：
1、從認識客體——會計理論來說，因為會計理論研究方法本身就是會計理論的重要組成部分，且在會計理論體系中位居最高層次，是一種更為本質的理論，所以會計理論研究方法的革新和突破，以及成果的取得，又可直接豐富和發展會計理論體系。
2、從認識主體——會計理論研究者來說，因為會計理論研究方法是認識會計實踐和會計理論的橋梁，是會計理論研究者取得新的會計理論研究成果的重要手段，所以，作為會計理論的研究主體——會計理論研究者來說，如果要多、快、好、省地形成對會計的理性認識，那么不僅要在思想上重視會計理論研究方法，而且要能掌握科學的會計理論研究方法。“工欲善其事，必先利其器”。我國會計理論研究相對落后的現狀就與會計理論研究者不夠重視會計理論研究方法，沒能很好地掌握科學的會計理論研究方法密切相關。
二、會計理論研究方法－－規范法與實證法的正確定位
自20世紀70年代以來，西方發達國家的會計學術界大力倡導實證研究方法。發展到現在，實證研究法幾乎成了會計理論研究中的唯一方法。如今在美國，幾乎發展到了非實證課題不做，非實證文章不發的地步。據有關資料顯示，在美國，幾乎每篇財務會計博士論文都帶有實證研究的印記，即使是一般會計雜志和刊物上的文章，也都充斥著大量的統計數據、數學模型和圖表。而在中國，很長時間以來，在會計理論研究中都是采取傳統研究方法——規范研究方法，近一時期才陸續出現一些實證研究成果。但目前，在會計理論研究界也出現這樣一種傾向，即認為只有實證研究方法才是科學的研究方法。甚至有人認為，21世紀將是實證會計研究的世紀，如果再用規范法進行會計理論研究將無出路。筆者認為，這種會計研究現狀和觀點有失偏頗，不敢茍同。況且，有人就認為，實證法只能證明真理，不能發現真理，而“一個學科沒有發現則不能進行證實，但它卻可以無須證實而可以發現”(唐·埃里思奇1998·1)。
筆者通過對會計研究方法－－規范法與實證法的比較分析，有以下兩點認識：
第一，規范法和實證法作為構建會計理論的兩種方法各有利弊，各有其適用性，但有著一個共同的目標，即為構建科學、完善的會計理論服務。
第二，規范法和實證法作為構建會計理論的兩種方法，它們之間雖具有本質的區別，但又相互纏繞在一起，兩者對會計理論的研究都非常重要。不存在純粹的規范法和純粹的實證法。這可從馬克思主義認識論和它們各自研究過程的基本程序中得到印證:運用規范法構建的會計理論雖然是以會計的目標或假設為前提，然后根據既定的推論規則得出會計理論，是從邏輯性方面概括或指明會計“應當是什么”，怎樣才算是良好的會計實務。但是，從它的研究過程的第三個推導程序可以知道，其根據前提推導出的結論也必須進行檢驗證實；同時，從馬克思主義認識論來看，人們要獲得對于一個事物的正確認識，必須是“實踐、認識、再實踐、再認識，這種形式盾環往復以至無窮”，“實踐是檢驗真理的唯一標準。”可見，運用規范法構建的會計理論也必須不斷接受會計實踐的檢驗，這體現的就是實證精神。只不過這種檢驗也許更注重定性、而非定量，是永無止境的、而非定格在某一時點、某一期間。而運用實證法構建的會計理論，雖然強調以事實、實際情況和收集到的數據來驗證理論、假說的近似的正確性，強調的是實事勝于雄辯，但是，這并不排斥其中運用了規范法，甚至是多種研究方法的綜合應用。從它的研究過程的8個基本程序來說，前5個程序即從確立研究課題到設計研究方案就運用了規范法，其中有待驗證的“理論”、“假說”等即是規范研究的結果，它要運用傳統的抽象思維分析方法、邏輯推理方法等；只有后3個程序即從收集數據資料到分析數據、測試假設到結果分析才是真正意義上的實證法。
根據上述認識，筆者得出的結論是：不論是規范法還是實證法，作為構建會計理論的方法，它們的目標是一致的，只是側重點、說服方式不同而已。規范法側重于定性分析，且用言語說服方式；實證法側重于定量分析，且用數字說服方式，盡管在同一研究中并不總是同時涉及兩者。因此，在選擇構建會計理論的方法時，正確的態度應該是“具體問題具體分析”，即為了增進會計理論研究過程的有效性和效率，要根據會計理論研究對象的具體特點來選擇相應的研究方法。首先，社會科學特別是會計，畢竟不同于自然科學，如用單一的實證法對其進行研究，就有過于注重定量化和模型化的傾向；其次，在會計理論中除去會計理論研究方法外，還有會計基本理論和會計應用理論，不是所有的理論問題都可以用實證法來研究的。會計基本理論涉及的是本學科最基本的理論問題，是原理和基礎性質的，對實踐的指導作用比較間接，且對其研究屬于基礎研究，即不大強調“現實世界”中政策和管理問題的應用，因此，運用規范法比較適合。會計應用理論研究屬于應用研究，是對最現實的問題進行研究，它通常是運用基礎研究的成果，通過價值理性認識探索、開辟應用途徑，對實踐的指導作用比較直接，較好的操作性是其特點，因此，對它的研究用實證法比較合適。
參考文獻：
1． 吳水澎：《財務會計基本理論研究》，遼寧人民出版社1996年版
2． 吳水澎：《關于會計理論研
究方法的四個問題》，《財會通訊》1996年第12期。
3． 李達主編：《唯物辯證法大綱》，人民出版社1978年版
4． 閻達五、趙月園：《我國會計理論研究狀況的回顧與瞻望》，《會計研究》1996年第2
摘自《財會通訊》2001年第6期