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財務軟件編制“現(xiàn)金流量表”方法初探
嚴紹業(yè)
中國會計電算化
一、現(xiàn)金流量表與其它財務報表相比編制的基礎不同
1．其它會計報表（資產(chǎn)負債表、損益表）編制的基礎是權(quán)責發(fā)生制下的會計憑證和賬簿。
2．現(xiàn)金流量表分為主表和附表（補充資料），主表編制的基礎是收付實現(xiàn)制下的會計憑證和賬簿，附表編制的基礎是權(quán)責發(fā)生制下的資產(chǎn)負債表等賬簿和報表。而主表是現(xiàn)金流量表編制的重點和難點。
3．現(xiàn)行手工會計核算系統(tǒng)和財務軟件由于建立在權(quán)責發(fā)生制的基礎上，因此，要想在其中編制現(xiàn)金流量表要么是不可能的，要么是很難的，而手工條件下通過工作底稿法或T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表需要編大量的調(diào)整分錄，不僅工作量大，而且需要編表者有足夠的經(jīng)驗和專業(yè)判斷，且后期報表的審計驗證工作困難。
二、財務軟件編制“現(xiàn)金流量表”的基本原理
財務軟件編制現(xiàn)金流量表的基本原理可以是同一原始會計資料采用權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種方法進行記賬，使得最終產(chǎn)生的賬簿既可用于編制傳統(tǒng)會計報表，又可用于編制現(xiàn)金流量表，并對現(xiàn)金流量進行明細查詢、分析，滿足財務管理的需要。
至今現(xiàn)金流量表附表（補充資料），其編制的原理與傳統(tǒng)的財務狀況變動表相仿，所以不再討論其編制方法。
下面，提出三種現(xiàn)金流量表的計算機編制方法和大家交流。
三、使用計算機編制“現(xiàn)金流量表”的方法
方法一：雙軌制法
1．基本原理說明：
①因為僅考慮編制現(xiàn)金流量表，所以，只有與現(xiàn)金收付相關(guān)的憑證才需要編制收付實現(xiàn)制下的會計憑證。本文所指現(xiàn)金包括：101現(xiàn)金，102銀行存款，109其他貨幣資金等。下同。
②權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制要求采用不同的科目體系，而收付實現(xiàn)制下的科目體系可以采用現(xiàn)金流量表正表中的各個項目。
2．財務軟件的實現(xiàn)步驟
①使用“建立會計科目”功能定義收付實現(xiàn)制下的會計科目編碼，如表1所示：
888現(xiàn)金流入
999現(xiàn)金流出
．收付實現(xiàn)制下的科目代碼首位數(shù)用6、7、8、9而不要采用l－5，與權(quán)責發(fā)生制下的科目進行區(qū)別。
．收付實現(xiàn)制下的科目代碼采用與權(quán)責發(fā)生制下的科目代碼相同的結(jié)構(gòu)，例如：32－2結(jié)構(gòu)。
．增加兩個表外科目，“888現(xiàn)金流入”和“999現(xiàn)金流出”，用于匯總反映現(xiàn)金的流入和流出。
．收付實現(xiàn)制下的科目同樣可定義外幣核算，分部門核算等輔助核算屬性。
②利用“憑證編制、審核”功能同時編制權(quán)責發(fā)生制下和收付實現(xiàn)制下的憑證。
例1：用銀行存款購買固定資產(chǎn)計算機，價值20000元。
權(quán)責發(fā)生制下：
借：固定資產(chǎn)（171）20000
貸：銀行存款（102）20000收付實現(xiàn)制下：
借：購建固定資產(chǎn)……所支付
現(xiàn)金（6020204）20000
貸：現(xiàn)金流出（999）20000
說明：．以上兩個分錄填在一張憑證中（共4行）
．注意“現(xiàn)金流出”科目的使用
例2：本月提折舊5000元
權(quán)責發(fā)生制下：
借：管理費用（551）5000
貸：累計折舊（175）5000
收付實現(xiàn)制下：
不需編制任何分錄。
例3：從銀行取現(xiàn)金80000元
權(quán)責發(fā)生制下：
借：現(xiàn)金（101）80000
貸：銀行存款（102）80000
收付實現(xiàn)制下：
借：現(xiàn)金流入（888）80000
貸：現(xiàn)金流出（999）80000
③審核憑證、并記帳，同時得到了在權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制下的各種明細賬、日記賬和總賬。在總賬科目匯總表中按如下公式核對：
權(quán)責發(fā)生制下的現(xiàn)金類科目借方合計＝“888現(xiàn)金流入”科目借方發(fā)生額
&
nbsp; 權(quán)責發(fā)生制下的現(xiàn)金類科目貸方合計＝“999現(xiàn)金流出”科目貸方發(fā)生額
如果不相等，則表明有遺漏，即有些憑證只作了權(quán)責發(fā)生制下的分錄，而沒有作收付實現(xiàn)制下的分錄，或相反。
④利用“通用會計電子報表”系統(tǒng)定義現(xiàn)金流量表。
．正表中的數(shù)通過取相應的收付實現(xiàn)制科目的本期發(fā)生額或累計發(fā)生額即可取得。
．附表中的數(shù)通過取權(quán)責發(fā)生制下憑證、賬簿和資產(chǎn)負債表上的數(shù)即可取得。
3．雙軌制法對軟件的要求
雙軌制法要求財務軟件有以下兩個功能：
①科目代碼定義時，可以定義首位數(shù)不為1~5的科目代碼。
②要配有靈活的報表定義、取數(shù)。
編表功能。沒有一套通用報表系統(tǒng)與賬務系統(tǒng)相配合，亦不能用雙軌制法編制現(xiàn)金流量表。
目前，少部分財務軟件不用修改就能使用雙軌制法。
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