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稅務(wù)違章行為辨析
下面，我們就《稅收征管條例》和《稅收征管法》中對偷稅與漏稅、欠稅抗稅、漏稅與欠稅、偷稅與抗稅的界定來分析它們在表述中存在的不足。1.偷稅＝漏稅
根據(jù)前述的解釋，漏稅是“并非故意”而“發(fā)生未繳納或少繳納稅款的行為。”造成漏稅的原因，一般是由于辦稅人員不了解、不熟悉稅法規(guī)定和財務(wù)制度不健全，或工作粗心大意，因而錯用稅率、漏報應(yīng)稅項目、少計應(yīng)稅數(shù)量、錯算銷售收入和經(jīng)營利潤，造成少繳、未繳稅款，或漏扣應(yīng)扣稅款等。而偷稅是“以欺騙、隱瞞、弄虛作假等方式逃避應(yīng)繳納稅款的行為�！比�，有意少報、瞞報應(yīng)稅項目、銷售收入和經(jīng)營利潤，有意虛增成本、亂攤費用、縮小應(yīng)稅所得額；轉(zhuǎn)移財產(chǎn)、收入和利潤，偽造、涂改、銷毀賬冊、票據(jù)或記帳憑證，其目的是為了少繳納或不繳納應(yīng)繳納的稅款。仔細比較偷稅和漏稅，它們之間的實質(zhì)性差別僅僅是在于納稅人是否“故意”。然而，這是否“故意”恰好又是誰也說不清楚的事情。至于說到；“未繳納或少繳稅款”，到底是由于納稅人“不熟悉稅法”而漏報、少報，還是有意“弄虛作假”而少報、瞞報，就更是只有納稅人自己心里才明白的事了！而且，從客觀上來講，由于國家稅法本身也是經(jīng)常在不斷改革和補充的，普通納稅人根本不可能熟悉稅法，這樣怎么區(qū)分偷稅與漏稅呢？在執(zhí)法中根據(jù)《條例》的解釋，既可將偷稅視作漏稅，也可將漏稅視作偷稅。
2.欠稅＝抗稅
從前述規(guī)定來看，欠稅與抗稅都可以理解為“應(yīng)作為而未作為”，兩者并沒有什么區(qū)別。因為欠稅是“納稅人超過稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限，未繳納或者少繳納應(yīng)繳納稅款的行為”。而抗稅是指“納稅人在納稅期限內(nèi)拒絕遵照稅收法規(guī)履行納稅義務(wù)的行為�！睆姆缮现v，這兩者都同是“應(yīng)作為而未作為”。它們根本沒有什么區(qū)別。我認為，如果納稅人知道自己所發(fā)生的經(jīng)濟行為和所取得的經(jīng)濟收入應(yīng)該納稅，而在納稅期限內(nèi)沒有自覺地到稅務(wù)機關(guān)去履行納稅義務(wù)，那便是抗稅行為。有些人總是把抗稅與納稅人“聚眾鬧事，威脅、沖擊稅務(wù)機關(guān)和毆打、圍攻、侮辱稅務(wù)干部等行為”等同起來，這是不對的。由于欠稅與抗稅都可以理解為“應(yīng)作為而未作為”，所以，當(dāng)發(fā)現(xiàn)某個納稅人超過了納稅期限而“未繳納稅款”，或者說“拒絕遵照稅收法規(guī)履行納稅義務(wù)”時，稅務(wù)機關(guān)又怎樣進行政策鑒定呢？這時是應(yīng)該認定納稅人的行為為欠稅呢？還是認定它為抗稅呢？如果依據(jù)《稅收征管條例》中的定義來判定，執(zhí)法者既可認定納稅人欠稅，亦可認定為抗稅。
3.漏稅＝欠稅
欠稅是“納稅人超過稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限，未繳納或者少繳納應(yīng)繳稅款的行為；而漏稅是“納稅人并非故意不依照稅法規(guī)定而發(fā)生未繳納或少繳納稅款的行為�！睆亩x來看，漏稅與欠稅都是逾期未繳稅款的行為。兩者并沒有什么區(qū)別。只是欠稅的定義中多了“因故”兩字。從字面上看，漏稅是“并非故意”，欠稅是“因故”。實質(zhì)上兩者都是納稅人未繳納或少繳納應(yīng)繳稅款的行為。那種將欠稅理解為“納稅人如有特殊原因不能按期繳納的，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)報告，申述原因，請求緩期繳納，待批準后，方可按稅務(wù)機關(guān)批準的緩繳期限繳納稅款”是不妥當(dāng)?shù)�。因為，稅�?wù)機關(guān)新批準的“緩繳期限”也就是新核定的“納稅期限”，它已經(jīng)否定了稅務(wù)機關(guān)原來核定的“納稅期限”。只要納稅人在“緩繳期限”內(nèi)履行了納稅義務(wù)，也就不再屬于違章欠稅行為了。而如果是納稅人事先沒有向稅務(wù)機關(guān)申請緩期繳稅，那么，這種行為本身又直接成了偷稅和漏稅行為了。因此，稅收征管執(zhí)法中，可將漏稅視為欠稅，亦可將欠稅定為漏稅。
4.偷稅與抗稅
前面已經(jīng)提到，偷稅是指“納稅人使用欺騙、隱瞞等手段逃避納稅的行為。”而抗稅則是指“納稅人拒絕遵照稅收法規(guī)履行納稅義務(wù)的行為�！睆亩x來看，兩者只是形式上的差異，并沒有什么實質(zhì)性的區(qū)別，即都同樣是直接抗拒納稅的行為。特別是從兩者的表現(xiàn)形式上來看，就更能說明這一點。偷稅是明知要繳稅，故意少報、瞞報應(yīng)稅項目、銷售收入和經(jīng)營利潤，有意虛增成本、亂攤費用、縮小應(yīng)稅所得額；轉(zhuǎn)移財產(chǎn)、收入和利潤，偽造、涂改、銷毀賬冊、票據(jù)和記賬憑證，等等�？苟愂蔷懿灰勒斩惙ㄒ�(guī)定繳納稅款，以各種借口抵制接受稅務(wù)機關(guān)的納稅通知，不履行納稅義務(wù)，拒不依照稅法規(guī)定辦理納稅申報和提供納稅資料，拒不接受稅務(wù)機關(guān)進行納稅檢查，聚眾鬧事、威脅、毆打稅務(wù)干部，等等。可見，偷稅與抗稅也只是抗拒納稅的形式不同而已。事實上，“納稅人使用欺騙、隱瞞等手段逃避納稅”本身，也就是納稅人直接和故意抗拒國家稅收的一種形式，或者說是一種隱蔽的抗稅形式，而“納稅人拒絕遵照稅收法規(guī)履行納稅義務(wù)”，其最根本的目的也就在于偷逃國家稅收。所以，偷稅與抗稅的區(qū)分，同樣也是不很嚴格的。
通過以上分析，我們看到，由于立法的不嚴密，使偷稅、漏稅、欠稅、抗稅的界線被模糊了，四者成了等同的關(guān)系，這將會導(dǎo)致執(zhí)法的隨意性。我們說依法治國，依法行政，就是要求各執(zhí)法部門依法辦事，準確執(zhí)法。而準確執(zhí)法必須建立在國家嚴密立法的基礎(chǔ)之上。只有嚴密立法才能準確執(zhí)法。因此，國家應(yīng)進一步修改和完善《稅收征管法》，重新明確界定各種稅務(wù)違章行為，改變“偷稅＝漏稅＝欠稅＝抗稅”的狀況，以確保稅收征管的客觀性和準確性，切實維護國家和納稅人的合法權(quán)益。
【參考文獻】
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