外國納稅籌劃的分析與借鑒
[內容提要：筆者在學習借鑒加拿大實施稅收籌劃的基礎上，對實施稅收籌劃的原因及措施進行了深入思考。認為借鑒加拿大政府鼓勵納稅籌劃觀念對我國稅收經濟的發展具有現實意義，并提出三項可行措施：一是充分肯定納稅籌劃，并將其引向法制化、規范化軌道；二是提供政策信息做到全面、透明、及時、準確、便利；三是將征管服務延伸到籌劃階段。]
隨著世界經濟的不斷發展，各國納稅人已從過去單純的非法偷稅逐步發展為利用合法形式進行節稅，從過去無意識地采取各種方法減輕自己的稅負到積極地采取各種措施，或是聘用專業人員進行納稅籌劃來減輕稅負。納稅籌劃已為更多的納稅人所接受，同時，也逐步受到各國政府的關注。
一、加拿大政府肯定和鼓勵稅收籌劃
加拿大實行高稅負、高福利的社會制度。有人說，加拿大是“萬稅之國”。加拿大海關和稅收署的一項數字表明，對于年收入在6萬至7萬加元之間的加拿大居民來說，收入的52%要用于納稅。加拿大居民收入的16%～40%要用于納稅。多年來，加拿大立法、司法、執法機構始終對納稅人進行納稅籌劃給予認可。
（一）加政府對納稅籌劃給予鼓勵的原因
首先，加政府認為納稅籌劃實質上是納稅人對國家稅法做出的合理的、良性的反應，鼓勵納稅人進行納稅籌劃可以從一定程度上減少或減輕納稅人對稅負的抱怨，使其將精力用在合法籌劃上，從而穩定人心，使各項政策得以順利、平穩的實施。其次，加拿大稅收的五大原則是：公平、中立、方便、可信、效率，公平的原則作為其中重要的一個原則體現在了與稅收相關的立法、司法、執法的每個環節。鼓勵納稅籌劃就是鼓勵每個納稅人通過合法的方式將自身的應交稅款額降到最低，從而在最低點實現稅負的公平。再次，鼓勵納稅籌劃有利于促進稅收對經濟調節作用更好地發揮，使納稅人能夠將稅收優惠政策充分享受到位，或者在確定企業類型、經營方式、核算方式時選用稅款節省的最佳方案，其結果是促進了國家立法意圖的充分、恰當實現，引導經濟朝著既定方[本文來源于范文先生網-http://www.ycxgx.cn-范文先生網，幫您找文章]向健康發展。
（二）加政府鼓勵納稅籌劃所采取的措施
加拿大稅務機關對納稅籌劃的鼓勵主要體現在以下幾個方面：一是通過各種渠道向納稅人提供全面的稅法信息。在加拿大，幾乎所有公共場所，如：賓館、商場、郵局、學校等的免費取閱架上都擺放有相應年份的稅收宣傳資料或是稅款申報資料，納稅人可以很方便地閱讀或取得這些資料，及時獲得相關的稅法信息。并且，如果納稅人有任何納稅問題，都可以上門或通過電話咨詢稅務部門。稅收政策的高度透明和便利傳遞為每個納稅人提供了納稅籌劃的條件；二是對企業開辦公司之前的納稅籌劃裁定服務。這是一項收費業務，是指納稅人在籌辦公司期間，可以將與稅收相關的公司組合形式和業務計劃報送稅務局，稅務機關依據相關政策進行裁定并給予答復，以幫助納稅人正確籌劃的一項服務。三是明確劃分節稅籌劃與非法籌劃的界限，并充分體現在立法、司法、執法過程中。
二、借鑒加拿大政府鼓勵納稅籌劃觀念對我國稅收經濟的現實意義
（一）鼓勵納稅籌劃有利于優化征管環境。作為納稅人，希望減輕稅負，更希望有不違法的方法可以選擇。稅收籌劃的存在和發展為納稅人節約稅收開支提供了合法的渠道，這在客觀上增大了稅收欺詐的機會成本，使納稅人遠離稅收欺詐行為成為可能，并自覺自愿依法納稅，進而促進誠信納稅的良好社會風氣逐步形成。
（二）鼓勵納稅籌劃有利于提高企業的經營管理水平。納稅籌劃是一項復雜的系統工程。稅收的法規、政策在一定時期內有其一定的適用性、相對的規范性和嚴密性。企業要達到合法“節稅”的目的，在稅法允許的范圍內進行投資方案、經營方案、納稅方案等方面納稅籌劃的同時，必然要依靠加強自身的經營管理、財務核算和財務管理，才能使籌劃方案得到最好實現。
（三）鼓勵納稅籌劃有利于提高稅務機關的整體工作水平。首先，企業財務核算和財務管理的加強，可以使稅務人員從繁雜的財務報表、帳簿的審核、檢查工作中相對解脫出來，而將更多的精力投入到加強稅收征管上。其次，在加強對納稅籌劃的了解和研究過程中，稅務機關可以及時發現稅收征管的薄弱環節及稅制的不完善之處，從而促進稅收征管走上法制化、規范化軌道，進一步加速稅制完善的進程。第三，有利于促進稅務人員業務素質的提高。企業進行多方面的納稅籌劃，必然給稅務機關帶來很大壓力，為了避免工作中的被動和滯后，稅務人員必然要加強對企業經營情況、納稅籌劃情況的研究，加強對稅收法規、政策的學習，加強對最新的出現的或潛在的稅收問題的研究與探索，由此，稅務人員的業務素質將不斷得到提高。
（四）鼓勵納稅籌劃有利于充分發揮稅收的經濟杠桿作用。納稅人根據稅收的各項優惠政策進行投資決策、企業制度改造、產品結構調整等，盡管在主觀上是為了減輕稅收負擔，但在客觀上卻是在國家稅收的經濟杠桿作用下，逐步走上優化產業結構和投資方向以及生產力合理布局的道路。稅收優惠目的在于，以一定時期的不收或少收達到以后的多收，因此支持和正確指導納稅人進行納稅籌劃就意味著按照政府政策涵養、扶持后續稅源，同時也意味著鼓勵和引導納稅人按照政府的稅收政策導向安排生產經營，其結果必然有利于貫徹國家的宏觀經濟政策，使經濟效益和社會效益達到緊密有機的結合。
三、積極采取可行措施，肯定、鼓勵并正確引導納稅籌劃
（一）充分肯定納稅籌劃，并將其引向法制化、規范化軌道
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首先，通過法律程序確立納稅籌劃的合法地位，并明確劃分納稅籌劃操作過程中的法律責任，使納稅人、稅務代理人和稅務機關三方都能夠做到有法可依。第二，嚴格界定節稅籌劃、避稅籌劃、偷逃稅籌劃的法律概念，并為三方提供可判別的標準，以確實起到鼓勵合法籌劃，打擊非法籌劃的目的。第三，確定作為納稅籌劃認證人的稅務機關的法律地位、權力、義務，確定稅務機關對稅收籌劃認證的法律效力，從而確保納稅籌劃的健康有序發展。第四，加強對稅務代理中介機構行為的約束和責任追究。企業通過稅務代理機構進行的納稅籌劃若發生了嚴重的違法行為，除企業受到嚴厲懲處外，稅務代理機構受影響的不應僅僅是信譽，更應承擔相應的經濟責任和法律責任，這樣才能增強其依法籌劃的自覺性和主動性，盡可能為企業提供合理、合法的納稅籌劃。
（二）提供政策信息做到全面、透明、及時、準確、便利
納稅籌劃并不是簡單的計劃，而是一項需要對稅收法律、法規、政策全面、深入的理解和將企業本身的資金實力、技術水平、市場狀況、財務核算等密切聯系起來加以綜合考慮并正確籌劃的技術。任何一個環節和方面的偏差都會對納稅籌劃的整體產生直接影響。因此全面了解稅收政策是進行納稅籌劃的前提條件，鼓勵納稅籌劃就要為其提供一個全面、透明的信息空間，在增強宣傳深度和廣度上下工夫，通過便利的渠道為納稅人和稅務代理機構提供及時、準確的稅收政策信息。
（三）將征管服務延伸到籌劃階段
在明確了可能涉及的法律問題的前提下，稅務部門可增設專門的業務項目，為納稅籌劃提供服務。這項工作主要包含三個部分：第一是審核回復，納稅人本著自愿的原則，向稅務機關報送籌劃方案，包括開業之前的公司組成形式及業務開展籌劃、日常業務項目籌劃、為重大項目爭取政策支持籌劃等。稅務機關在收到籌劃方案后，在限期內進行審核，審核后給予納稅人書面答復，同時備案。第二是分析上報，稅務機關定期將納稅人報送的籌劃方案進行匯總分析，逐級上報，為不斷完善我國稅制，填補稅法漏洞提供有參考價值的第一手資料。第三是責任承擔，如果經審核回復的納稅籌劃方案有誤，致使納稅人少繳稅款，稅務機關依照相關法規承擔相應責任。
將征管服務延伸到籌劃階段，一方面，有利于加強稅收征管，有效彌補稅務機關對企業的情況缺乏深層次、全方位了解的缺陷，從源頭上防止稅款流失。另一方面，有利于幫助企業及時發現不合法的問題，及時引導企業的經營向合法方向運行，以避免造成嚴重的后果和損失。
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