城鎮土地使用稅征管現狀及對策
城鎮土地使用稅征管現狀及對策征管現狀：
據統計，***縣2005年度合計查補入庫城鎮土地使用稅 萬元，罰款 萬元，共涉及 戶納稅人，占被查戶數的 %。筆者在日常工作中發現，不少納稅人在確定城鎮土地使用稅納稅人的問題上概念不清、解釋不準，造成納稅人對城鎮土地使用稅申報繳納不足，征管工作陷于被動局面，導致了征納雙方一些不必要的矛盾。究其原因，我認為主要有以下原因：
1、法規與解釋相矛盾，造成稅務機關內部意見相左。
《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》(以下簡稱《條例》)第二條規定：在城市、縣城、建制鎮、工礦區范圍內使用土地的單位和個人，為城鎮土地使用稅的納稅義務人。但是，國家稅務總局編發的《稅收執法基礎知識》一書對城鎮土地使用稅則解釋為：以國有土地為征稅對象，以實際占用的土地單位面積為計稅標準，按規定稅額對擁有土地使用權的單位和個人征收的一種稅。城鎮土地使用稅由擁有土地使用權的單位或個人繳納。
由于上級對城鎮土地使用稅納稅人的說法不一致，造成了基層稅務部門內部意見不一致，主要存在兩種說法：一是作為出租方的政府為納稅人。因為出租方擁有土地使用權，其出租行為也是一種使用行為；二是向政府承租土地的承租方為納稅人，承租方是該土地實際使用人，具有土地使用權（只是未辦理土地使用權證），盡管與地方政府簽訂了租賃合同，繳納土地使用金，但是承租方仍然是該土地的土地使用稅法定納稅義務人。
2、當前城鎮土地使用出現的新情況，客觀上也造成征管工作的矛盾。隨著社會主義市場經濟的不斷發展，企業取得土地使用權的形式也呈現出了多樣化。主要表現在：一是有的市、縣政府將改制企業的土地剝離，以空殼老企業、地方政府名義或資產管理站的名義出租給改制后的企業，按面積收取土地使用費或土地租賃費，其中鄉村每平方米1.5元、城鎮每平方米2元。二是有的地方政府將停產企業的閑置土地，以名存實亡的停產企業名義或政府名義以及資產管理站的名義出租給新辦企業，租金用于解決原停產企業的困難職工。企業在一定年限內，如3年、5年內擁有土地使用權。三是企業以自有土地和房屋出租給其他企業使用，按月或按季收取租金。
這些新情況的出現，給城鎮土地使用稅納稅人的確定提出了新的問題，客觀上造成了城鎮土地使用稅征管上的矛盾。
建議對策：
根據《條例》的規定，在開征范圍內使用土地的單位和個人，為城鎮土地使用稅的納稅義務人。國家稅務總局在有關城鎮土地使用稅若干具體問題的解釋和規定中對納稅人的確定也作了進一步明確：城鎮土地使用稅由擁有土地使用權的單位和個人繳納，擁有土地使用權的納稅人不在土地所在地的，由代管人或實際使用人納稅；土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅；土地使用權共有的，由共有各方分別納稅。
根據以上規定，對城鎮土地使用稅納稅人的確認，關鍵在于土地使用權屬的確定上。有關土地使用權屬的確定和資料應由土地管理部門提供給稅務機關，稅務機關據此征稅。然而隨著企業改制的深入，土地管理部門對改制企業的土地使用權屬相對滯后，未能及時予以確認到位，從而給稅務機關在確定城鎮土地使用稅納稅人時遇到了一定的困難。
筆者通過走訪有關部門了解到，目前土地管理部門可辦理土地使用權證有劃撥、出讓、租賃、作價入租四種形式。其中租賃取得土地使用權證的是特指國家將國有土地出租給使用者使用，由使用者即承租人與縣政府土地行政主管部門即出租人簽訂一定時期的土地租賃合同，并支付租金的，可辦理通過租賃方式取得土地使用權。因此根據城鎮土地使用稅的有關規定，筆者認為可以這樣確定：擁有和可辦理土地使用權證的，以取得土地使用權證的企業為納稅人；無土地使用權證和土地使用權的，以實際使用人為納稅人。這樣上述提到的幾個問題就可迎刃而解：對以政府名義出租的空殼老企業土地或閑置土地的，政府與企業已簽訂租賃合同，承租人可以取得土地使用權證，應以承租人即企業為納稅義務人；對企業以自有土地和房屋出租的，土地使用權并未發生轉移，應以出租人為納稅人。
為從根本上解決城鎮土地使用稅納稅人難以確定的問題，筆者建議上級機關應盡快規范和統一城鎮土地使用稅納稅人，同時及時修改、補充和完善《城鎮土地使用稅暫行條例》，切實解決基層征管工作的矛盾。
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