談非貨幣性交易中涉及存貨的兩個會計問題

談非貨幣性交易中涉及存貨的兩個會計問題

    以存貨換入存貨、以存貨換入除存貨外的其他資產、以存貨和其他資產換入存貨和其他資產時，由于除存貨外的其他資產的賬面價值含增值稅，而存貨的賬面價值不含增值稅，因此應當將存貨的賬面價值還原為含增值稅的價值，使交換資產的價值均為含稅價值，然后以含增值稅的公允價值為依據來確定是否支付補價，再根據非貨幣性交易核算的原則計算應確認的損益，以及換入資產的入賬價值。在不涉及補價的情況下，企業一般按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。本文對涉及補價的情況下損益的確認和計量、換入資產入賬價值的確定問題作以下探析。

一、損益的確認和計量

在非貨幣性交易中，對于收到補價的一方，按《企業會計制度》的規定，企業應確認部分損失或收益。但筆者認為，企業無論是否收到補價，均不應確認損失。原因在于：①如果換出資產發生了增值（即公允價值大于賬面價值，下同），因沒有損失的發生，因此不應確認損失。②如果換出資產發生了減值（即公允價值小于賬面價值，下同），減值損失應由換入資產來承擔，待期末檢查換入資產是否發生減值時計提相應的減值準備，因此也不應確認損失。

對于以存貨進行交換且收到補價的一方是否確認收益，筆者認為應視具體情況而定。當換出存貨的公允價值小于其賬面價值時，即使收到了補價也不應確認收益。當換出存貨的公允價值大于其賬面價值時，應首先將收到的補價抵減應交增值稅，然后將剩余部分的補價按換出資產能夠實現的收益占換出資產公允價值的比例確認收益。即：應確認的收益＝扣除應交增值稅的補價－（扣除應交增值稅的補價÷換出資產的公允價值）×換出資產的賬面價值－（扣除應交增值稅的補價÷換出資產的公允價值）×增值稅以外的應交稅金及教育費附加。

二、換入資產入賬價值的確定

企業按以上方法確定了涉及補價情況下的收益后，即可按《企業會計制度》的規定計算換入資產的入賬價值。涉及存貨時，具體計算公式為：

      （１）支付補價的企業：換入資產的入賬價值＝換出資產的賬面價值＋支付的補價＋應交增值稅銷項稅額＋應支付的其他稅費－應交增值稅進項稅額。

      （２）收到補價的企業：換入資產的入賬價值＝換出資產的賬面價值－補價＋確認的收益＋應交增值稅銷項稅額＋應支付的其他稅費－應交增值稅進項稅額。



來源：財務顧問網