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淺論會計風險與會計信息失真
許新霞、潘峰
世界發達國家的經濟發展史無不論證了一國經濟的健康協調發展離不開真實的會計信息。目前，我國尚未能從總體上遏制虛假信息的蔓延。筆者認為，會計信息失真是會計風險和審計風險共同作用的結果，控制會計風險是解決會計信息失真不可或缺的途徑。
一、現代社會的權責結構決定了會計風險的存在
美國著名會計學家井尻雄治在其所著《會計計量理論》中提出，會計不僅僅是記帳工具，而是社會經營責任系統中的一項客觀活動。他認為現代社會是建立在一個責任網絡上，會計人員是作為第三者加入到委托人與經管人的經營關系中去的。也就是說，會計人員應站在第三者的立場上，負有向社會提供真實會計信息的責任。
然而在目前經濟社會中，企業管理者對于個體利益的追求驅使其向會計人員施壓；或因會計人員自身原因，致使會計人員違背現有會計法規，在會計工作中弄虛作假，給社會帶來損失。這種由于會計人員未能履行社會責任給社會帶來損失的可能性，即為會計風險。損失是信息使用者使用錯誤信息而產生，會計信息失真是會計風險的表現形式。
二、影響會計風險的要素分析
首先，企業是社會各方利益的聯結點：投資者從中獲取投資報酬，管理人員從中獲取薪金，政府從中獲取稅金。在許多情況下，各方利益時有沖突。投資者、管理者從個人角度出發更多考慮的是企業微觀效益。政府則從全社會角度考慮的是實現本國資源最優配置的宏觀利益。微觀利益與宏觀利益的差異在很大程度上誘發了會計風險的產生，二者的偏差越大，會計風險也就越大。
其次，會計人員在企業中所處地位及會計法規對會計人員缺乏保護加大了會計風險。目前，我國企業實行的是廠長、經理負責制，企業負責人操縱著會計人員的勞動雇用大權，這使得會計人員難以自覺控制風險。再加上會計法規中缺乏對會計人員控制風險行為的保護，會計人員常常“人在江湖，身不由已”。修訂后的《會計法》中，更多談的是對違法的“直接負責的主管人員和其他直接人員”的處罰，至于對會計人員的保護，雖然第五條規定，“任何單位或者個人不得對依法履行職責、抵制違反本法規定行為的會計人員實行打擊報復。”但筆者認為，在《會計法》已明確對授意、指使、強令做假帳的責任人員處罰的同時，可以采用其他法規的形式加強對會計人員的保護。用積極的保護措施輔以嚴厲的懲罰，將起到意想不到的效果。
再者，目前會計人員的職業道德和專業水平，尚難承受其相應職務的抗風險的能力。會計職業道德是會計職業界應當遵守的行為規范，會計人員職業道德觀的薄弱增加了企業的會計風險。由于受計劃經濟體制影響，我國大多數會計人員知識老化，其專業技能大大落后于會計實踐的發展，也使會計人員無意中加大了會計風險。
三、防范會計風險，能有效地降低審計風險，為企業帶來效益
會計人員身處企業，對企業的經營狀況、方針政策、經營風險、內部控制等，比外部審計人員了解得更為深入，會計人員對會計風險的自覺抵御必然能大大地降低審計風險，從而可提高外部審計人員察覺風險的水平，減少相應的實質性測試程序，節省審計資源。審計資源的節約必然引起審計費用的下降，為企業帶來效益。積極地采取措施降低會計風險，對目前質量不高、審計業務操作不規范、事務所承受風險能力較低的我國民間審計事業，顯得十分重要。
綜上所述，會計信息失真是會計風險的外在表現，我們有必要轉換視角，以會計風險為立足點，解決我國的虛假會計信息泛濫現象。鑒于會計風險有不同的類別，采取的防范措施應有差異。為追逐企業個體利益，減少國家在企業中的利益而提供虛假信息的現象，在我國最為普遍。其解決途徑在于在會計法規中強調并加大管理當局（單位負責人）的會計責任，對假帳授權行為的嚴厲制裁（這一點在修訂后的《會計法》中已于詳細規定），和對會計人員依法行使會計監督職能的權力給予積極的保護（對此尚需利用補充法規進一步訂定）。對于那種由于會計職業道德薄弱和會計知識技能不足造成的會計風險，應在切實加強大專院校素質教育的同時，注重對在職會計人員的后續教育，并對其進行定期考核。
作者單位：中南財經大學會計系
《上海會計》2000年第8期
