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談會計委派制的理論依據
陳一
我國的會計委派制最初是針對國有大中型企業實施的，因而不少同志認為，會計委派制是國家會計委派制，即由行使行政管理職能的國家機關作為派出單位。由此出現使會計獨立于企業之外，不符合建立現代企業制度要求等問題。筆者認為這是沒有作深入的思考得出的片面結論。
會計委派制為我們解決會計信息失真等問題提出了一條新思路，其真實含義應是所有者委派制，即由資產所有者委派企業主要會計人員。目前國家對國有企業委派會計人員，應理解為作為國有資產所有者代表的“國家”對經營國有資產的國有企業實行會計人員委派制，而不能將“國家”理解為行使行政管理職能的“國家”。從這一點出發，向國有企業派出會計人員的單位應是國有資產管理部門，而不應是財政部門。推而廣之，規模較小的有限責任公司，可由股東會委派主要會計人員，對于股東很分散的股份有限公司，可由董事會委派主要會計人員，總之，不應該由經理人員聘任企業主要會計人員。其實這一體制已在某些大集團公司得到應用，集團公司對子公司的嚴格財務監控，被認為是整個集團良好發展的重要原因，而由母公司直接向子公司派駐主要會計人員，無疑是落實財務監控的很好途徑。
隨著資產所有權與經營權的分離，資產所有者和經營者就形成了一種委托代理關系，經營者作為受托者，應對委托者負責，其經營目標應是使委托者的利益最大化。但由于資產所有者和經營者的利益并不完全一致，經營者有可能背離所有者的利益，表現在“道德風險”和“逆向選擇”兩個方面。而這種背離是以信息不對稱為條件的，即作為委托者的企業所有者和作為受托者的企業經營者由于各自掌握的信息量不對等為這種背離的產生提供了便利。因而作為記錄和提供企業財務信息的會計人員，其地位和立場問題也就顯得很重要、突出。如果他能站在委托者即所有者的立場上，無疑能成為委托者和受托者之間利益沖突的一個理想的制衡因素，起到很強的監督作用，減少了信息不對稱對委托者的不利影響；如果他站在受托者即經營者的立場上，則會加大經營者背離所有者的利益的可能性，加大信息不對稱對委托者的不利影響。這樣看來，企業主要會計人員由委托者即企業所有者直接委派是理順會計人員、所有者、經營者之間關系的最佳途徑，并且代理成本較小。
以上只就資產所有者和經營者之間的利益關系作了討論，而實際中還交織著債權人、國家、社會等各方面的利益關系，都要求會計系統體現出這些主體的利益。這樣，經過多方主體之間的不斷“博奕”，逐漸形成公認的會計理論和準則，使各方都普遍接受，會計工作便要受這些理論、準則的指導。但這并不影響企業主要會計人員由資產所有者（實際中具體表現為國有資產管理部門、股東會、董事會等機構）直接委派的制度。只不過被派會計人員不是完全站在企業所有者的立場上，而是站在使各利益相關方普遍接受的立場上，提供滿足公認會計理論和準則要求的會計信息，完成自己的受托責任。由于資產所有者不直接參加生產經營活動，因而由其委派企業主要會計人員比由經營者聘用主要會計人員更能保證會計人員站在正確的立場上，充分遵守公認會計原則。
《財會周刊》
