上市公司會計舞弊行為探析

上市公司會計舞弊行為探析

近年來，我國證券市場上會計信息舞弊案件頻頻發(fā)生，從鄭百文、瓊民源、銀廣夏到紅光實業(yè)、歐亞農(nóng)業(yè)，涉案資金之巨、影響范圍之廣、股民損失之慘重，可謂觸目驚心。這些案件的發(fā)生引起了社會各界的廣泛關(guān)注。 
　　1.公司管理層與會計舞弊 

　　從法律的角度來說，股東與公司管理層是委托人與代理人的委托代理關(guān)系。委托人要實現(xiàn)的財富最大化，代理人追求的目標(biāo)是盡可能多的工資收入或非貨幣性的在職享受等。這種行為目標(biāo)的差異，客觀上需要各種有形或無形的"契約"來協(xié)調(diào)。但由于信息的不對稱、市場的不確定性等原因，一個業(yè)績不好的代理人，可能用各種不確定因素的具體"事實"來推卸責(zé)任。而委托人因信息劣勢和監(jiān)督成本的考慮，卻很難調(diào)查這些"事實"的真?zhèn)危�企業(yè)中的管理層作為"內(nèi)部人"在很大程度上取得了會計核算和報告的控制權(quán)，并通過操縱會計侵蝕委托人的利益，以實現(xiàn)他們的局部和個人利益。 

　　2.股東與會計舞弊 

　　我國上市公司大多數(shù)是由國營企業(yè)改制而來，國家直接或間接地成為上市公司的最大股東，因此，才導(dǎo)出了大股東的利益才是國家利益的邏輯，因此在經(jīng)理人與股東之間信息不對稱的基礎(chǔ)上又衍生出了大股東與中小股東之間在會計信息占有方面的不對稱，進而出現(xiàn)了較為嚴重的大股東侵害中小股東利益的情形。 

　　3.注冊會計師與會計舞弊 

　　獨立審計制度是市場經(jīng)濟社會查錯防弊的一種有效機制。但可悲的是，幾乎所有的會計舞弊案例中，注冊會計師都扮演了不光彩的角色。畢竟，不是所有的會計舞弊都會被發(fā)現(xiàn)，即使發(fā)現(xiàn)后也不是全部都會得到應(yīng)有的懲罰。因此，在權(quán)衡成本與收益之后，一些事務(wù)所和注冊會計師為了自己的生存便鋌而走險，成為公司會計舞弊的幫手。 

　　制度的作用在于通過利益誘導(dǎo)個體的行為。既然現(xiàn)行的制度環(huán)境誘發(fā)了會計舞弊行為的發(fā)生，要避免上市公司的會計舞弊行為必須進行制度創(chuàng)新；同時，也應(yīng)強調(diào)制度執(zhí)行的有效性和權(quán)威性，通過懲罰使得個體行為不經(jīng)濟。 

　　1.完善制度和法制，提高其科學(xué)性 

　　公司制度方面，應(yīng)加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度的步伐，明晰產(chǎn)權(quán)，理順各方的利益關(guān)系，建立完善的以公共產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)的公司治理結(jié)構(gòu)，真正做到"三分開"、"五獨立"，并形成完善的權(quán)力制約機制。健全委托代理合約，強化委托代理契約關(guān)系，通過加強委托人的素質(zhì)教育，提高委托人的思想素質(zhì)和道德品質(zhì)；加強對中間委托人的監(jiān)督與激勵，提高委托人的監(jiān)督動力；縮短委托代理鏈，降低信息不對稱程度；實現(xiàn)政企分開和政資分開，實現(xiàn)委托人身份單一化等措施，防范"委托風(fēng)險"。通過規(guī)范契約關(guān)系、建立健全激勵約束機制；完善其企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督制度和審計制度；加大企業(yè)的信息披露程度；逐漸實現(xiàn)企業(yè)家職業(yè)化，建立企業(yè)家聲譽評價機制等措施，防范"委托風(fēng)險"。 

　　會計制度方面，書面的成文制度是否有效，取決于該制度能否得到執(zhí)行，就目前會計法規(guī)、制度的執(zhí)行現(xiàn)狀來看，一是進一步完善會計法規(guī)，增強其可操作性。制定法規(guī)不僅要有原則要求，還要制定體現(xiàn)各種原則的具體措施和手段，量化法律責(zé)任；二是強化其權(quán)威性。改變會計制度和會計準則因?qū)儆谪斦�部門規(guī)章而權(quán)威性不夠的狀況，實行以國務(wù)院的名義制定、發(fā)布和實施會計相關(guān)條例的辦法。 

　　民間審計制度方面，應(yīng)嚴格貫徹執(zhí)行《獨立審計準則》及其他行業(yè)規(guī)范；變革上市公司聘任CPA的行為，對成績差的公司、ST和PT公司以及有違法違規(guī)記錄的公司，其聘任CPA要由證監(jiān)會或交易所核準；實行上市公司審計強行輪換制度，建立CPA民事賠償追索機制；盡快引入境外會計師事務(wù)所機制，增強行業(yè)競爭力。 

　　2.加大執(zhí)法力度，降低違法者的預(yù)期風(fēng)險收益 

　　會計舞弊者提供失真的會計信息不僅要使其承擔(dān)聲譽損失成本，還必須承擔(dān)物質(zhì)成本，這便要求加強會計社會監(jiān)督力量，加大稽查力度和稽查面；加大處罰力度，加大追究參與會計舞弊者的民事賠償責(zé)任。 




來源：證券時報                   作者：易昌茂 黃喜萍            

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