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注冊會計師緣何屢陷造假漩渦 上市公司制度缺陷積重難返
王光遠從“深圳原野”到“瓊民源”再到“銀廣夏”等一系列證券欺詐案的揭露，注冊會計師的不勤勉盡職甚至作弊，被看做上市公司造假和證券市場泡沫現象的罪魁禍首。但是，廣大的注冊會計師在痛斥極少數從業者參與造假的同時，也連連叫屈。面對上市公司的“造假”陷阱，注冊會計師們如履薄冰。作為財務會計審計方面的專業人士，為何會屢屢卷入上市公司財務造假的漩渦?這其中重要原因之一就是上市公司的制度缺陷。
一、上市公司大都擔負著國企改革脫困的歷史使命，因而呈現先天不足。在行政審批制下，由于實行“規模控制，限報家數”政策，股票發行額度成為稀缺資源。各級地方政府都迫切希望通過上市融資解決本地區大型國企的改革脫困。因此，才有地方政府出面爭指標額度的做法，并通過政府的行為指定、安排某某企業上市。而企業本身的質地并不高，不少負債累累、難以為繼。在有限的額度下，只能盡量提高每股收益以提高新股價格，達到籌集更多資金的目的，地方政府為此也屢屢提供各種政策上的“方便”。對于那些質地優良、現金流量充裕的企業來說，自身謀求上市的動能并不是很強，但地方政府也往往用行政方式推動其上市，并附加幫助其他企業脫困等條件。
二、絕大多數國有企業上市前不是股份公司，而極短時間內完成的改制上市，使大多數上市公司基礎不牢，與上市公司本身的運行機制要求相比差距甚遠，漏洞和缺陷很多。
三、剝離與模擬政策使會計信息失真成為必然。所謂剝離與模擬，是通常所說的“上市包裝”，即為了滿足企業達到上市額度和指標的要求，政策上允許其將一部分經營業務和經營性資產剝離，或者進行局部改制，剝離與模擬猶如整容術，通過將劣質資產、負債及其相關的成本、費用和潛虧剝離，便可輕而易舉地將虧損企業模擬成盈利企業。由于拆出來的主體原來并不存在，所以上市主體是虛擬的，上市前三年財務數據也是虛擬的，其持續盈利的能力也是虛擬的，沒有真實可靠的歷史資料，其可信度自然就比較差。
四、重組和關聯交易成為上市公司用一個謊言掩飾另一個謊言的工具。一些上市公司的重組和關聯交易毫無市場交易的公平原則可言，通過資產置換、股權轉讓、托管經營、內部轉移定價、出售無形資產等，將巨額虧損轉移到不需審計的關聯企業，從而隱瞞其真實的財務狀況，虛構業績。更有甚者赤裸裸地實施“無償贈與”，如此增加的只是“業績彩虹”。
五、企業法人治理結構的缺位為上市公司操縱利潤提供了極大方便。企業法人治理結構的不健全，當前突出表現為內部人控制問題。由于歷史和體制上的原因，國有股“一股獨大”，上市公司與其母公司、控股股東之間存在千絲萬縷的關系，通過關聯交易來操縱利潤，就像把自己一個口袋的錢放進另一個口袋一樣簡單。特別是一些沒有實現三分開的上市公司，其與大股東實際是一套人馬、兩塊牌子，上市公司之上還有一個大老板，會計核算非常隨意，業績可以在母子公司之間移來移去，沒有任何的可比性及可靠性。
六、盈利預測成為不能充饑的“畫餅”。按規定，上市公司盈利預測的文件必須經注冊會計師審核并出具審核意見。根據現代審計特征，這種審核并不要求注冊會計師保證審核過的盈利預測的實現，但希望注冊會計師對這些審核提供一定的合理保證，揭示所有重大差錯。由于盈利預測是建立在某些資料及假設的基礎上的，這些資料及假設因素的變化會引起財務報表及預測結果的變動，特別是上市前的剝離與模擬，對盈利能力和盈利的持續性帶來極大的不確定性，加上一些上市公司上市后隨意改變資金的投向，更有甚者，一些上市公司發行股票后，幾千萬的籌資因沒有投向而存入銀行，仍然樂此不疲地進行配股籌資。所有這些，都使盈利預測的盈利成為不能充饑的“畫餅”。
來源：中國預防職務犯罪網
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