保留意見審計報告
保留意見審計報告（一）××公司董事會：
我們接受委托，審計了貴公司20**年12月31日的資產負債表 及該年度的利潤表 、現金流量表 。這些會計報表的編制由貴公司負責，我們的責任是對這些會計報表發表審計意見。我們的審計是根據《中國注冊會計獨立審計準則》進行的。在審計過程中，我們結合貴公司的實際情況，實施了包括抽查會計記錄 等我們認為必要的審計程序 。
經審計，我們發現貴公司20**年10月份預提的本年度第四季度短期銀行借款利息××元，全部作為當月費用處理。我們認為，按照《企業會計準則》的規定，第四季度利息費用 不應全部作為10月份的財務費用 處理，應分月預提，但貴公司未接受我們的意見。該事項使貴公司資產負債表、利潤表及現金流量表反映不公允、不合理。
我們認為，除存在本報告第二段所述預提短期銀行借款利息的會計處理不符合規定外，上述會計報表符合《企業會計準則》和《××會計制度》的規定，在所有重大方面公允地反映了貴公司20**年12月31日的財務狀況 和該年度經營成果以及現金流量情況，會計處理方法 的選用遵循了一貫性原則。
會計師事務所公章
中國注冊會計師（簽名、蓋章）
（地址）
年 月 日
責任編輯：文會計
保留意見審計報告（二）
ABC有限公司全體股東：
一、對財務報表出具的審計報告
我們審計了后附的ABC有限公司（以下簡稱貴公司）財務報表，包括 20**年12月31日的資產負債表、20**年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。
（一）、管理層對財務報表的責任
編制和公允列報財務報表是貴公司管理層的責任，這種責任包括：（1）按照企業會計準則的規定編制財務報表，并使其實現公允反映；（2）設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。
（二）、注冊會計師的責任
我們的責任是在執行審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業道德守則，計劃和執行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。(www.ycxgx.cn)在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。
我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表保留意見提供了基礎。
（三）、導致保留意見的事項
貴公司于20**年12月31日資產負債表中反映的應收賬款產為X元，應收賬款中部分賬齡已超過三年，貴公司管理層對這些應收賬款未計提壞賬準備，這不符合企業會計準則的規定。如果計提壞賬準備，貴公司20**年度利潤表中資產減值損失將增加X元，20**年12月31日資產負債表中應收賬款凈額將減少X元，相應是所得稅、凈利潤和股東權益將分別減少X元、X元和X元。
（四）、保留意見
我們認為，除“（三）、導致保留意見的事項”段所述事項產生影響外，貴公司的財務報表在所有重大方面按照企業會計準則的規定編制，公允反映了貴公司20**年12月31日的財務狀況以及20**年度的經營成果和現金流量。
二、按照相關法律法規的要求報告的事項
（本部分報告格式和內容，取決于相關法律法規對其他報告責任的規定。）
***會計師事務所 中國注冊會計師：***
（簽名并蓋章）
中國**市 中國注冊會計師：***
（簽名并蓋章）
**年**月**日
保留意見審計報告（三）
XXXX省農業項目開發辦公室：
我們審計了你辦管理的農業開發項目（9999-CHA）**年度12月31日的資金平衡表及截至該日止同年度的項目進度表、貸款協定執行情況表和專用賬戶報表。編制上述財務報表是你辦管理部門的責任。我們的責任是根據我們的審計對所附財務報表發表意見。
我們的審計是按照國際審計準則和中國審計規范進行的。它要求我們計劃并實施審計，以合理保證上述特定目的財務報表沒有重大誤報。審計以抽查的方式進行，包括檢查支持特定目的財務報表所列金額和揭示內容的證據。審計還包括評價所使用的會計原則和管理部門作出的重要估算，以及對整體財務報表的內容進行評價。我們相信，我們的審計為我們發表的意見提供了合理的基礎。
你辦的政策是按照中國會計準則和農業開發項目貸款協定（貸款號：9999-CHA；生效日期：**年6月1日）的要求編制所附財務報表。
經審計，我們發現，你辦虛列項目工程支出，以虛假單據向世界銀行提款180萬人民幣（具體情況見有問題支出匯總表），不符合前述會計準則。
除上段所述事項對特定目的財務報表產生的影響外，我們認為，第一段所列特定目的財務報表，在所有重要方面，公允地反映了你辦農業開發項目**年12月31日的財務狀況，以及截至該日止同年度的項目建設狀況和項目資金收支情況，符合前述會計準則。
同時，我們還檢查了本年度報送世界銀行的第6號至第10號提款申請書所附費用支出報表，我們認為，除第8號提款申請書所附費用支出報表的相關支持性憑證為虛假單據，不能作為申請提款依據外，其他費用支出報表符合項目貸款協定，可以作為申請提款的依據。
本審計師意見之后，共同構成審計報告（代審計意見書）的還有三項內容：財務報表和財務報表說明，有問題支出匯總表及其說明，國家法規、貸款協定執行情況和內部控制評價意見。
審計組組長簽字或審計機關公章
日期
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