淺析發(fā)揮稅收作用加快農村金融體系的發(fā)展
金融體系是建設社會主義新農村的重要保障。沒有現(xiàn)代農村金融體系，就很難發(fā)展現(xiàn)代農業(yè)。完善農村金融體系，改進“三農”金融服務，離不開制度性扶持政策。目前，我國農村金融體系亟待建立健全，應積極發(fā)揮稅收作用，促進農村金融體系更快更好建設。
一、農村金融業(yè)務適用的現(xiàn)行稅收政策
�。ㄒ唬╆P于農村信用社。
為配合進一步深化農村信用社改革，改善農村金融服務，確保農村信用社改革試點積極穩(wěn)妥地進行，經(jīng)國務院批準，財政部和國家稅務總局下發(fā)了改革試點地區(qū)農村信用社稅收政策。
1．從2004年1月1日起至2006年底，對參與試點的中西部地區(qū)農村信用社暫免征收企業(yè)所得稅；其他試點地區(qū)農村信用社，按其應納稅額減半征收企業(yè)所得稅。
2．從2004年1月1日起，對改革試點地區(qū)農村信用社取得的金融保險業(yè)應稅收入，按3％的稅率征收營業(yè)稅。
（二）關于農業(yè)保險。
根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)規(guī)定，對農牧保險，即為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險的業(yè)務，免征營業(yè)稅。
二、關于加快農村金融體系建設適用稅收政策的初步設想
目前，農村金融市場上的金融機構主要包括農村信用社、農業(yè)發(fā)展銀行、地方商業(yè)銀行和國有控股商業(yè)銀行分支機構。由于商業(yè)銀行近年來上收信貸決策權，只有具備抵押、擔保條件的少數(shù)農村企業(yè)才能獲得商業(yè)銀行貸款；農業(yè)發(fā)展銀行的業(yè)務主要定位于糧棉油收購，在直接滿足農戶和農村中小企業(yè)資金需求方面的作用并不充分。支持農村經(jīng)濟發(fā)展的信貸重任主要由農村信用社承擔。郵政儲蓄銀行成立后，大部分農村地區(qū)的金融機構增加了郵政儲蓄銀行網(wǎng)點，但一些偏遠落后地區(qū)還存在金融服務空白。
為推動農村金融業(yè)務規(guī)范開展，銀監(jiān)會副主席唐雙寧說，在農村設有網(wǎng)點的商業(yè)銀行應將一定比例的資金投放農村，鼓勵銀行業(yè)金融機構積極開發(fā)適合農民和農村經(jīng)濟發(fā)展特點的產(chǎn)品，大力發(fā)展農村保險、租賃、期貨、銀行卡、理財以及代收代付等業(yè)務，滿足農村多元化金融服務需求。鼓勵在縣域內設立多種所有制的社區(qū)金融機構，允許私有資本、外資等參股。積極引導農戶發(fā)展資金互助組織，規(guī)范民間借貸，建立擔�；鸹驌C構等。
在了解上述背景情況基礎上，本文探討加快農村金融體系建設的稅收政策。
1．關于實行統(tǒng)一的農村信用社稅收政策。目前，農村信用社稅收優(yōu)惠政策，只適用于試點地區(qū)，而且中西部試點地區(qū)與其他試點地區(qū)還有所不同。由于農村信用社的經(jīng)營區(qū)域主要限于當?shù)�，對跨區(qū)域金融服務影響小，而且農村信用社的資本構成主要來源于當?shù)兀虼耍P者意見，一是應將試點地區(qū)農村信用社稅收優(yōu)惠政策推行到全國；二是逐步縮小并最終消除其他地區(qū)與中西部地區(qū)農村信用社在稅收政策上的差異。
2．關于延長試點地區(qū)農村信用社所得稅優(yōu)惠政策。現(xiàn)行政策關于試點地區(qū)農村信用社企業(yè)所得稅的減免稅規(guī)定，執(zhí)行期限是2006年底，已經(jīng)到期�？紤]到我國農村金融體制改革的進程，應使該政策的執(zhí)行時間進一步延續(xù)。
3．關于研究實行營業(yè)稅差額納稅。農村金融體系建設是整個金融體系建設的重要組成部分和需要重點發(fā)展的內容，為此，應研究在農村金融服務領域首先實行營業(yè)稅差額納稅的辦法，即允許按照存貸款利息差額征收營業(yè)稅，從而進一步降低農村金融服務成本，為完善金融業(yè)征稅政策積累經(jīng)驗。
4．關于享受優(yōu)惠政策的主體和業(yè)務范圍。全國人大常委會副委員長成思危指出，農村金融不能只盯大戶，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、種植大戶、養(yǎng)殖大戶需要支持，農民的小額貸款更需要予以滿足。根據(jù)國外經(jīng)驗，農民違約的比例并不高。應當學習和借鑒2006年諾貝爾和平獎得主尤努斯的“鄉(xiāng)村銀行”模式，充分發(fā)揮農村信用社小額信用貸款和聯(lián)保貸款的支農作用，有效緩解農戶貸款難。
現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策適用于試點地區(qū)農村信用社，即按照主體確定減免稅政策。但是，一些地方農村信用社轉制后變成了農村銀行，這樣就無法繼續(xù)享受農村信用社稅收優(yōu)惠。為此，可以按照業(yè)務內容劃分適用稅收政策，即對于支農信貸業(yè)務，可給予稅收優(yōu)惠政策。這種方法理論上準確，而且可以鼓勵商業(yè)銀行開展支農貸款，但是在稅收征收管理中涉及貸款項目審核，操作難度和成本較高。
5．關于中國郵政儲蓄銀行適用營業(yè)稅政策。在中國郵政儲蓄銀行成立之前，銀行與郵政采取利差方式結算手續(xù)費，即郵政局按儲蓄存款的統(tǒng)一利率支付儲戶利息，銀行按高于儲蓄存款的利率支付郵局利息。兩個利息的差額就是郵局的郵政儲蓄收入。對郵政儲蓄業(yè)務，考慮到其經(jīng)營與行業(yè)的特殊性，以往對其利差收入未視同金融業(yè)收入，而是一直按照郵電通信業(yè)項目征收營業(yè)稅。中國郵政儲蓄銀行成立后，經(jīng)營范圍將涉及金融服務，包括銀行業(yè)零售
業(yè)務和中間業(yè)務等。因此，對中國郵政儲蓄銀行取得的金融服務收入，應按照現(xiàn)行統(tǒng)一營業(yè)稅政策執(zhí)行�？紤]到中國郵政儲蓄銀行的改革成本，及其與農村信用社的共同支農作用，或可研究郵政儲蓄銀行的具體情況，在稅收政策方面，考察一定的過渡性稅收政策。
6．關于政策性農業(yè)保險業(yè)務和農村保險試點業(yè)務。對政策性農業(yè)保險業(yè)務和農村保險試點業(yè)務，原則上應給予一定的稅收扶持政策。在不少情況下，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策即可以適用于政策性農業(yè)保險業(yè)務和農村保險試點業(yè)務。
7．關于農村居民人壽保險項目。與農業(yè)保險不同，農村人身保險是指以廣大農村居民的養(yǎng)老、醫(yī)療、生育、失去土地、意外事故等可保風險保障需求為對象的商業(yè)保險。目前，新型涉農人身保險項目不斷出現(xiàn)，如新型農村合作醫(yī)療保險、被征地農民養(yǎng)老保險、農民工綜合保險等。對于這些新出現(xiàn)的險種，應研究確定一定的標準和條件，對符合規(guī)定的，給予配套稅收政策，為保險公司開展農村人身保險業(yè)務創(chuàng)造更好的政策環(huán)境。
8．關于支農特別國債或特別政策性金融債券。按照銀行業(yè)管理部門的設想，利用商業(yè)銀行流動性過剩的機會，財政部門或銀行管理當局可以向商業(yè)銀行發(fā)行支農特別國債或特別政策性金融債券，籌集的資金由政策性銀行投向農村，由農村信用社代理，重點解決農村基礎設施和貧困縣種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)的資金需求。對上述支農資金收入，可以研究避免重復征稅的營業(yè)稅政策。
9．關于農村金融機構重組改制。隨著農村金融體系發(fā)展，農村信用社等合作性金融機構和其他金融組織將會面臨機構重組和改制的問題。為體現(xiàn)稅收作用，在支持農村金融體系建設的政策中可以作出統(tǒng)一規(guī)定，對農村銀行機構重組改制過程中涉及資產(chǎn)轉讓行為，免于征收營業(yè)稅。同時，對中國農業(yè)銀行股份制改革過程中涉及資產(chǎn)轉讓行為，免于征收營業(yè)稅。
10．關于農業(yè)擔保收入。為了增加農村發(fā)展資金的供給，可以采用引導農戶發(fā)展資金互助組織，以及建立擔�；鸹驌C構等方法。對于農業(yè)擔保基金或農業(yè)擔保機構開展農業(yè)信用擔保、再擔保業(yè)務取得的收入，符合一定條件的，在規(guī)定的期限內，應給予免征營業(yè)稅的政策。
業(yè)務和中間業(yè)務等。因此，對中國郵政儲蓄銀行取得的金融服務收入，應按照現(xiàn)行統(tǒng)一營業(yè)稅政策執(zhí)行�？紤]到中國郵政儲蓄銀行的改革成本，及其與農村信用社的共同支農作用，或可研究郵政儲蓄銀行的具體情況，在稅收政策方面，考察一定的過渡性稅收政策。
6．關于政策性農業(yè)保險業(yè)務和農村保險試點業(yè)務。對政策性農業(yè)保險業(yè)務和農村保險試點業(yè)務，原則上應給予一定的稅收扶持政策。在不少情況下，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策即可以適用于政策性農業(yè)保險業(yè)務和農村保險試點業(yè)務。
7．關于農村居民人壽保險項目。與農業(yè)保險不同，農村人身保險是指以廣大農村居民的養(yǎng)老、醫(yī)療、生育、失去土地、意外事故等可保風險保障需求為對象的商業(yè)保險。目前，新型涉農人身保險項目不斷出現(xiàn)，如新型農村合作醫(yī)療保險、被征地農民養(yǎng)老保險、農民工綜合保險等。對于這些新出現(xiàn)的險種，應研究確定一定的標準和條件，對符合規(guī)定的，給予配套稅收政策，為保險公司開展農村人身保險業(yè)務創(chuàng)造更好的政策環(huán)境。
8．關于支農特別國債或特別政策性金融債券。按照銀行業(yè)管理部門的設想，利用商業(yè)銀行流動性過剩的機會，財政部門或銀行管理當局可以向商業(yè)銀行發(fā)行支農特別國債或特別政策性金融債券，籌集的資金由政策性銀行投向農村，由農村信用社代理，重點解決農村基礎設施和貧困縣種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)的資金需求。對上述支農資金收入，可以研究避免重復征稅的營業(yè)稅政策。
9．關于農村金融機構重組改制。隨著農村金融體系發(fā)展，農村信用社等合作性金融機構和其他金融組織將會面臨機構重組和改制的問題。為體現(xiàn)稅收作用，在支持農村金融體系建設的政策中可以作出統(tǒng)一規(guī)定，對農村銀行機構重組改制過程中涉及資產(chǎn)轉讓行為，免于征收營業(yè)稅。同時，對中國農業(yè)銀行股份制改革過程中涉及資產(chǎn)轉讓行為，免于征收營業(yè)稅。
10．關于農業(yè)擔保收入。為了增加農村發(fā)展資金的供給，可以采用引導農戶發(fā)展資金互助組織，以及建立擔保基金或擔保機構等方法。對于農業(yè)擔保基金或農業(yè)擔保機構開展農業(yè)信用擔保、再擔保業(yè)務取得的收入，符合一定條件的，在規(guī)定的期限內，應給予免征營業(yè)稅的政策。
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